Как в учете общества с ограниченной ответственностью (ООО) отразить увеличение его уставного фонда за счет собственных средств (чистой прибыли)?
При проведении общего собрания участников было принято решение о направлении половины нераспределенной прибыли общества за 2018 год (59 900 руб.) на увеличение уставного фонда. Размеры долей участников при этом не изменяются. При принятии данного решения учитывалось, что за 2018 год стоимость чистых активов общества составила 670 000 руб., размер уставного фонда равен 250 000 руб., а резервный фонд — 180 000 руб.
Все участники общества — юрлица.
Общие положения
Изменение размера уставного фонда хозобщества находится в компетенции общего собрания его участников <*>.
Собственный капитал ООО — один из источников увеличения его уставного фонда. Решение о таком использовании собственных средств общества принимается на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности или данных книги учета доходов и расходов за предшествующий финансовый год. При этом проголосовать «за» должно большинство участников общества, но не менее двух третей голосов от общего их количества. Следует отметить, что уставом может быть предусмотрена необходимость получения и большего числа голосов участников <*>.
Сумма, на которую увеличивается уставный фонд ООО за счет собственного капитала, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервных фондов общества. В этом случае размеры долей всех участников остаются без изменения <*>.
В рассматриваемой ситуации данное соотношение сохраняется (59 900 руб. <= 670 000 руб. — (250 000 руб. + 180 000 руб.)).
Бухгалтерский учет
Нераспределенная прибыль, за счет которой решено увеличить уставный фонд общества, учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» <*>.
Направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда общества отражается в учете записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» нужно вести по каждому участнику <*>.
После того как в учредительные документы общества будут внесены все необходимые изменения, увеличение уставного фонда проводится и в бухгалтерском учете. Для этого делается запись: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредит счета 80 «Уставный капитал» <*>.
Налог на прибыль
В рассматриваемой ситуации общество не выплачивает участникам дивиденды, а увеличивает по их решению свой уставный фонд. При этом размеры долей участников не изменяются. В связи с этим указанные операции не являются ни для общества, ни для участников объектом для исчисления налога на прибыль.
Отметим, что участник включает во внердоходы сумму увеличения стоимости доли в уставном фонде за счет собственного капитала организации в случае изменения процентной доли хотя бы одного из участников более чем на 0,01 процента. Указанные доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде <*>.
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного фонда общества | 84 | 75 | 59 900 | Протокол общего собрания участников хозяйственного общества,
учредительные документы, устав, бухгалтерская справка-расчет |
| Увеличен уставный фонд | 75 | 80 | 59 900 | Учредительные документы,
устав, бухгалтерская справка |
