1. Когда нужно списать кредиторскую задолженность в бухучете

Основания для списания (уменьшения). Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов предусмотрено только одно основание для списания кредиторской задолженности — истечение срока исковой давности или приобретательной давности (п. 27 Инструкции N 102).

Справочно
Общий срок исковой давности составляет 3 года. Специальные сроки исковой давности могут отличаться от общего срока (в большую или меньшую сторону) (ст. 197, 198 ГК). Сроки приобретательной давности составляют 15 лет по недвижимому имуществу и 5 лет по иному имуществу (п. 1 ст. 235 ГК). В большинстве случаев срок исковой давности истекает раньше, чем срок приобретательной давности.

Кредиторская задолженность может быть списана с учета и раньше (т.е. до истечения указанных сроков). Это случаи:

ликвидации кредитора-юрлица (прекращения деятельности кредитора-ИП; смерти (объявления умершим) кредитора-физлица). В таких ситуациях кредиторская задолженность становится невостребованной. Поскольку бухучет и отчетность должны содержать достоверные данные об обязательствах организации, на основании которых пользователи отчетности принимают решения, касающиеся финансового положения организации, невостребованную кредиторскую задолженность необходимо списать (п. 6 и 10 ст. 3 Закона о бухучете);

ликвидации самой организации-должника.

На заметку
Признание кредиторской задолженности просроченной задолженностью не является поводом для ее списания в бухучете.

Если в бухучете организации числится кредиторская задолженность по подлежащим уплате неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение договоров, которые присуждены судом или признаны организацией (п. 38 Инструкции N 102), то она может быть уменьшена при заключении:

мирового соглашения;

соглашения о примирении;

медиативного соглашения, международного медиативного соглашения.

На заметку
Предъявленные, но не признанные организацией (не присужденные) неустойки в бухучете не отражаются.

Сроки списания (уменьшения). Кредиторская задолженность списывается с учета (уменьшается) в том отчетном периоде, в котором имело место действие или событие, послужившее основанием для ее списания (уменьшения).

Если основанием для списания (уменьшения) кредиторской задолженности является истечение срока исковой давности (или приобретательной давности), то задолженность необходимо списать на дату, следующую за днем истечения этого срока (п. 27 Инструкции N 102).

При ликвидации (прекращении деятельности) кредитора задолженность перед ним списывается на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРЮЛ и ИП).

Справочно
Юрлицо считается ликвидированным (деятельность ИП — прекращенной) с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в ЕГРЮЛ и ИП об исключении их из этого регистра (п. 22 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, п. 8 ст. 59 ГК).

Если кредитором выступает нерезидент (организация или ИП), то задолженность перед ним списывается на дату его исключения из торгового регистра (иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны учреждения этого кредитора).

Если кредитором является физлицо (не ИП), то кредиторская задолженность может быть списана на дату смерти (объявления умершим) этого лица.

В случае ликвидации организации-должника необходимо обращать внимание, по чьей инициативе проводится ликвидация (п. 3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования). Так, при ликвидации по решению собственника имущества (учредителей, участников), прежде чем приступить к списанию кредиторской задолженности, следует соблюсти определенные процедуры. В частности, назначить ликвидационную комиссию (ликвидатора), в установленном порядке разместить на официальном сайте журнала «Юстиция Беларуси» сведения о нахождении организации в процессе ликвидации, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (п. 3.1, 6, 12 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования). К списанию долгов целесообразно приступать не раньше, чем истечет этот срок. Законодательство в области бухучета не содержит конкретных указаний, в каком порядке списывается кредиторская задолженность при ликвидации организации-должника, но такие указания есть в НК. Полагаем, во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом можно использовать положения п. 3.10 ст. 174 НК и списывать кредиторскую задолженность:

— при ликвидации по решению регистрирующего органа — на дату составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации организации;

— при ликвидации в иных случаях — на наиболее раннюю из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации (расчета), установленного ст. 44 НК.

При заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения уменьшение кредиторской задолженности будет разумно отразить на дату вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении, заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения. Тем более что эта дата используется и в налоговом учете (п. 3.12 ст. 174 НК).

2. Как и куда списывается кредиторская задолженность в бухучете

При списании кредиторской задолженности с учета, как правило, выполняются следующие действия:

1) выявляется кредиторская задолженность, которая подлежит списанию.

Для этого нужно проверить как саму задолженность, так и основание для ее списания. Например, для обнаружения задолженности с истекшим сроком исковой давности можно провести инвентаризацию обязательств, получить заключение от юриста об истечении сроков исковой давности.

Для выявления долгов ликвидированных кредиторов проводится проверка статуса кредитора (ликвидирован он или нет, когда ликвидирован).

На заметку
Проверить статус белорусских кредиторов можно по данным официального сайта Минюста: https://minjust.gov.by/directions/unified_state_register/list_legal_entities/; https://justbel.info/liquidation/findmyrequest;

2) осуществляется проверка, сбор, оформление документов, обосновывающих списание.

Это документы, которые подтверждают возникновение кредиторской задолженности (договоры, накладные, акты и др.), основание для списания (заключение об истечении сроков исковой давности, выписки из ЕГР о ликвидации кредиторов, сканкопии из интернет-ресурсов, подтверждающие ликвидацию, прекращение деятельности кредиторов);

3) издается приказ (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности. В данном приказе целесообразно указать:

— наименование кредитора;

— реквизиты документа (договора, накладной, акта, инвойса и т.п.), на основании которого образовалась задолженность;

— размер списываемой задолженности;

— причину (основание) списания задолженности;

— документы, подтверждающие наличие оснований для списания;

— источник и период списания (т.е. куда и когда списывается долг);

4) производятся записи о списании кредиторской задолженности в бухучете.

Кредиторская задолженность списывается в бухучете в состав доходов организации. Списание отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, на котором учтена задолженность (п. 27 Инструкции N 102, ч. 14 п. 70, ч. 3 п. 71 Инструкции N 50):

Содержание операции Дебет Кредит
Списание кредиторской задолженности 60, 62, 66, 67, 76 и др. 90-7, 91-1

Вид дохода зависит от того, при осуществлении какой деятельности возникла задолженность. Так, кредиторская задолженность может быть списана в состав:

— прочих доходов по текущей деятельности (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102). Например, если списываются долги перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями за поставленные товары, приобретенные работы, услуги; уменьшаются суммы задолженности по подлежащим уплате неустойкам за нарушение условий договоров в случае заключения мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения;

— прочих доходов по инвестиционной деятельности (абз. 14 п. 14 Инструкции N 102). Например, в случае списания долгов за полученные инвестиционные активы (основные средства, нематериальные активы и т.п.);

— прочих доходов по финансовой деятельности (абз. 8 п. 15 Инструкции N 102). В частности, при списании долгов перед банками и займодавцами по полученным кредитам и займам.

Если обязательств перед кредитором несколько, то задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

На заметку
Списанную кредиторскую задолженность за балансом учитывать не требуется.

3. Как кредиторская задолженность учитывается в налоговом учете

При налогообложении прибыли суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов в следующих случаях (п. 2, 3.9, 3.10, 3.11 и 3.12 ст. 174 НК):

Основания для включения кредиторской задолженности в состав внердоходов Дата признания внердоходов
Истек срок исковой давности Дата признания доходов в бухучете

(т.е. дата, следующая за днем истечения срока исковой давности)

Ликвидация юрлица (т.е. должника): В том отчетном периоде, на который приходится:
— по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь; дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юрлица по решению регистрирующего органа;
— в остальных случаях наиболее ранняя из следующих дат:

— дата представления налоговой декларации;

— последний день срока представления налоговой декларации, установленного ст. 44 НК

Ликвидация кредитора-юрлица Дата исключения кредитора из ЕГРЮЛ (иностранной организации — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц страны их учреждения)
Прекращение деятельности кредитора-ИП Дата исключения кредитора из ЕГРИП (иностранного ИП — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации ИП страны их учреждения)
Смерть (объявление умершим) кредитора-физлица (не ИП) Дата смерти физлица (объявления физлица умершим)
Заключение мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения <*> В том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение
———————————

<*> Во внереализационные доходы включаются суммы уменьшения кредиторской задолженности по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных расходов (п. 3.12 ст. 174 НК).

На заметку
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (п. 3.1 ст. 175 НК).

В случаях уменьшения кредиторской задолженности в бухучете в связи с заключением мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения могут возникнуть постоянные разницы. Это происходит тогда, когда к дате вступления в силу указанных документов ранее начисленные в бухучете суммы неустоек не были включены во внереализационные расходы в связи с тем, что в целях налогового учета организация определила в учетной политике, что подлежащие уплате неустойки включаются во внеррасходы по оплате. В этом случае суммы уменьшения кредиторской задолженности не включаются во внердоходы, т.к. ранее они не отражались во внеррасходах.

В остальных случаях списанная кредиторская задолженность включается при налогообложении прибыли в состав внереализационных доходов по тем же основаниям, в таких же размерах и в те же сроки, по которым эта задолженность списывается в бухучете в состав прочих доходов. Следовательно, не будут возникать постоянные и временные разницы, не нужно будет начислять в бухучете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex