Вопрос: Организация применяет УСН. Она оказала услуги по сопровождению программного обеспечения резиденту Российской Федерации (РФ). С суммы оказанных услуг в РФ был удержан налог на прибыль (доходы). Организацией было представлено подтверждение резидентства в Республике Беларусь, в связи с чем оплата по актам выполненных работ поступила за вычетом удержанного в РФ налога по ставке, соответствующей нормам международного соглашения. В качестве подтверждения уплаты налога в бюджет иностранного государства получена справка налоговых органов РФ.
Вправе ли организация, применяющая УСН, произвести зачет удержанного в РФ налога на прибыль (доходы) в счет уплаты налога при УСН и в каких пределах?
Ответ: Нет, организация не имеет права зачесть налог на прибыль (доходы), удержанный в Российской Федерации, поскольку международное соглашение не применяется в отношении налога при УСН.
Обоснование: Между Правительством Республики Беларусь (РБ) и Правительством Российской Федерации (РФ) применяется Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Данное Соглашение призвано устранить двойное налогообложение доходов субъектов хозяйствования в ситуации, когда один и тот же доход (имущество) одного и того же субъекта облагается сопоставимыми налогами в обоих этих государствах.
Метод устранения двойного налогообложения установлен отдельными положениями ст. 20 Соглашения, которой определено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (РБ) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (РФ), которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве (РФ), сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве (РФ), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве (РБ). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (РБ) на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Соглашение применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь и Российской Федерации, и распространяется лишь на те налоги, которые определены данным Соглашением <*>:
а) применительно к Республике Беларусь:
налог на доходы и прибыль юридических лиц,
подоходный налог с граждан, и
налог на недвижимость;
б) применительно к Российской Федерации — налоги, взимаемые в соответствии с Законами Российской Федерации:
«О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
«О подоходном налоге с физических лиц»,
«О налоге на имущество предприятий», и
«О налоге на имущество физических лиц».
Налог на прибыль в Беларуси уплачивается плательщиками в порядке, определенном гл. 14 НК. Статья 144 НК содержит специальные положения по зачету удержанного в соответствии с законодательством иностранного государства налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.
УСН является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения <*>, который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, также освобождает от уплаты ряда других налогов. Порядок уплаты налога при УСН установлен гл. 34 НК.
Таким образом, организация не имеет права зачесть в Беларуси налог на прибыль (доходы), удержанный в Российской Федерации, поскольку полученный доход облагается в Беларуси не налогом на прибыль, а налогом при УСН, а нормы Соглашения не распространяют свое действие на данный налог.
