Рассмотрим случай, когда на профилактические прививки от гриппа организации направляют своих «офисных» работников в организации здравоохранения. В таком случае они, как правило, оплачивают стоимость их услуг с учетом стоимости вакцины.

Вакцинация от гриппа — обязанность или право?

Организации (далее – наниматели) проводят вакцинацию своих работников в организациях здравоохранения (государственных или частных) ежегодно. Как правило, с сентября по ноябрь. Главная их цель — предотвратить возникновение и распространение инфекционных заболеваний, их локализация и ликвидация <1>.

В нормативных правовых актах обязанность по вакцинации от гриппа как «офисных», так и других работников для нанимателей прямо не установлена. В то же время в трудовом законодательстве присутствует норма, согласно которой наниматели обязаны принимать меры по профилактике их профессиональных и других заболеваний <2>.

Наниматели в рамках обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводят санитарно-противоэпидемические мероприятия. Такие мероприятия включают профилактические прививки, в том числе и прививки от гриппа. В первую очередь прививки от гриппа проводятся тем работникам, которые подвержены на работе высокому риску заражения гриппом <3>. Например, работники сферы бытового обслуживания населения, торговли и общепита, транспортных организаций, медицинские работники.

Что касается других работников, включая «офисных», то для них риск заражения гриппом на рабочем месте не относится к высокому. В таком случае их вакцинация от гриппа – право нанимателя. Для этих работников она рассматривается как социальная льгота.

Как отразить вакцинацию в бухучете и какое налогообложение?

Так как прививки от гриппа «офисных» работников являются для них социальной льготой, расходы на приобретение услуг организации здравоохранения по их проведению наниматель в бухучете отражает на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <4>. При налогообложении прибыли такие расходы не участвуют <5>.

Услуги по вакцинации, приобретенные в пользу работников, НДС не облагаются. Суммы НДС, предъявленные организацией здравоохранения в стоимости своих услуг, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение их стоимости <6>.

Кроме того, при списании стоимости услуг организации здравоохранения в данном случае исчисляются:

— подоходный налог с физических лиц, так как они являются доходом работника в натуральной форме, который облагается этим налогом. Стоимость услуг по вакцинации включается в облагаемый доход конкретного работника с учетом НДС. При исчислении налога применяется освобождение в размере 1678 руб. по месту основной работы работника и в размере 111 руб. — не по месту такой работы. Размер освобождения рассчитывается нарастающим итогом с начала года для каждого работника. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке <7>;

— страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как работники получают выплату социального характера, которая не указана в перечне <8>. Страховые взносы исчисляются со стоимости услуг по вакцинации с учетом НДС (если он был предъявлен) <9>. Вопросы распределения стоимости услуг между работниками для целей уплаты данных взносов находятся в компетенции работодателя. Отметим, что для целей определения объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не имеет значения, на каких счетах бухучета отражены доходы работника (в т.ч. выплаты в его пользу в натуральном выражении).

Таким образом, операция по вакцинации «офисных» работников отражается в бухучете так:

Проводка	Содержание операций
Д-т 60 – К-т 51	Оплачены услуги организации здравоохранения по вакцинации работников офиса от гриппа
Д-т 90-10 – К-т 60 (в целях контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты подоходного налога с дохода работника в натуральной форме можно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В таком случае суммы со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» переносятся на этот счет 73, а затем списываются на субсчет 90-10 <10>. Кроме того, сумму «входного» НДС также можно отразить отдельно на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», а затем списать в дебет субсчета 90-10 <11>)	Отражены расходы на вакцинацию работников офиса от гриппа (с НДС) (не учитываются при налогообложении прибыли <12>)
Д-т 90-10 – К-т 69	Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%) (при налогообложении прибыли учитываются во внеррасходах <13>)
Д-т 70 – К-т 69	Удержаны страховые взносы в ФСЗН (1%)
Д-т 70 – К-т 68-4	Удержан подоходный налог
Д-т 90-10 – К-т 76-2	Начислены страховые взносы в Белгосстрах (в общем случае  <14> – 0,6%) (при налогообложении прибыли учитываются во внеррасходах <15>)