Вопрос: У предприятия имеется оборот, освобожденный от НДС. Распределяется ли методом удельного веса сумма «входного» НДС по основным средствам на этот оборот?

Ответ: Сумма «входного» НДС по основным средствам, приходящаяся на освобожденный оборот, подлежит вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации, и определяется не по формуле распределения налоговых вычетов по удельному весу, а по остаточному принципу.

Обоснование: Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом:

в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено подп. 1.2 ст. 133 НК;

в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь <*>.

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством <*>.

Таким образом, суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам в части, приходящейся на обороты, освобожденные от НДС, не относятся на затраты, а подлежат вычету в пределах НДС по реализации.

Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле <*>:

«Входной» НДС по основным средствам

где НДСоб/опр — сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;

НДСвыч — общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей п. 3 ст. 133 НК из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам;

Обопр — определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Обобщ — общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статьей 134 НК не предусмотрено определение суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящейся к освобожденным от НДС оборотам, по указанной формуле. Данная сумма НДС определяется по так называемому остаточному принципу (см. пример), то есть суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на освобожденный оборот, не распределяются удельным весом на этот оборот, но определяются иным способом.

Пример

Сумма освобожденного от НДС оборота — 100 000 руб., сумма оборота со ставкой НДС 20% — 600 000 руб., сумма оборота со ставкой 0% — 300 000 руб. «Входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам — 50 000 руб.

Исходя из п. 3 и 5 ст. 134 НК сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на оборот со ставкой 0%, подлежащая вычету в полном объеме:

50 000 х 300 000 / (300 000 + 600 000 + 100 000) = 15 000 руб.

Обращаем ваше внимание на то, что в скобках — общая сумма оборота, в которую включается в том числе освобожденный от НДС оборот.

Итак, определена сумма НДС, приходящаяся на оборот со ставкой 0%. Осталось определить «входной» НДС, приходящийся на оборот со ставкой 20%, и «входной» НДС, приходящийся на освобожденный от НДС оборот. Поскольку порядок вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам по этим оборотам одинаков (в пределах исчисленного по реализации налога), нет нужды распределять вычеты на каждый из этих оборотов. Если из общей суммы вычетов (50 000 руб.) вычесть сумму вычетов, приходящуюся на оборот со ставкой 0% (15 000 руб.), то результат (35 000 руб.) и составит вычеты, подлежащие зачету в пределах исчисленного по реализации НДС, приходящиеся к оборотам со ставкой 20% и освобожденным от НДС.

Примечание
Если бы вычеты, приходящиеся к оборотам со ставкой 20% и освобожденным от НДС, определялись по формуле распределения налоговых вычетов, указанной в п. 3 ст. 134 НК, это привело бы к искажению суммы налоговых вычетов, поскольку на практике в ином примере из-за округления сложение результатов распределения вычетов могло не привести к общей сумме вычетов по основным средствам и нематериальным активам (в нашем примере — 50 000 руб.).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex