Вопрос: Строительная организация, являющаяся подрядчиком в строительной деятельности, применяет УСН без уплаты НДС, ведет книгу учета доходов и расходов (далее — Книга), и уплачивает налог при УСН по ставке 5%.

Данной организацией был заключен договор строительного подряда согласно которому денежные средств в размере 1,5% от стоимости строительно-монтажных работ зачисляются на открытый подрядчиком специальный счет, в соответствии с требованиями Положения о порядке резервирования подрядчиком средств для обеспечения устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, их учета, расходования, в том числе перечисления в местный бюджет, утвержденного постановлением Совмина от 01.04.2014 г. № 299 (далее — Положение).

На какую дату (в каком отчетном периоде) подрядчик должен включать полученные на специальный счет денежные средства в налоговую базу налога при УСН:

— на дату, когда денежные средства поступили на специальный счет, но подрядчик не вправе ими распоряжаться,

— на дату, когда данные денежные средства будут перечислены со специального на расчетный счет организации, и подрядчик вправе будет распоряжаться данными денежными средствами?

 Ответ: Полученные подрядчиком денежные средства включаются в налоговую базу по налогу при УСН на дату их зачисления на специальный счет подрядчика.

Полученные подрядчиком денежные средства, в том числе денежные средства, поступившие на специальный счет подрядчика, являются для него оплатой за реализованные строительные работы, т.е. выручкой для целей определения налоговой базы по налогу при УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Согласно ч. 1 п. 2 ст. 288 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях настоящей главы признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Помимо этого, абз. 3 ч. 2 п. 2 ст.288 НК определено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в Книге, в соответствии с пунктом 1 статьи 291 НК — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Подпунктом 1.14 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 г. № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности» определено, что подрядчик обязан предоставить заказчику, застройщику обеспечение исполнения своих обязательств по устранению результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства жилищного, социально-культурного, коммунально-бытового назначения, в одной из следующих форм:

зарезервировать на специальном счете на период действия гарантийного срока эксплуатации объекта средства в размере 1,5 процента стоимости выполненных на объекте строительных, специальных, монтажных работ;

представить банковскую гарантию;

заключить договор страхования ответственности по договору за неисполнение либо ненадлежащее исполнение таких обязательств на период действия гарантийного срока эксплуатации объекта. При этом страховые взносы по данному виду страхования не включаются подрядчиком в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

В соответствии с п.2 Положения, средства для обеспечения исполнения обязательств по устранению результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта, резервируются на период действия гарантийного срока эксплуатации объекта на специальном счете, открываемом подрядчиком по каждому объекту в банке либо небанковской кредитно-финансовой организации. Заказчик, застройщик перечисляет на специальный счет денежные средства в размере 1,5 процента стоимости строительных, специальных, монтажных работ, выполненных подрядчиком в периоде, принятом за расчетный, и принятых заказчиком, без учета налога на добавленную стоимость.

Зарезервированные в соответствии с частью первой п.2 Положения средства имеют целевое назначение и используются подрядчиком на оплату стоимости работ по устранению результата работ ненадлежащего качества в период гарантийного срока эксплуатации объекта.

Согласно ст. 207-1 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК) по договору специального счета, договору субсчета одна сторона (банк или небанковская кредитно-финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет со специальным режимом функционирования, устанавливаемым в договоре специального счета, договоре субсчета на основании акта законодательства Республики Беларусь, в соответствии с которым специальный счет, субсчет открываются.

К отношениям по договору специального счета, договору субсчета применяются правила о договоре текущего (расчетного) банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 22 БК или актом законодательства Республики Беларусь, в соответствии с которым специальный счет, субсчет открываются.

Налоговое законодательство Республики Беларусь, в том числе его положения, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения не ставят в зависимость факт оплаты (поступления денежных средств) от того, на какой именно счет организации поступили такие денежные средства – на текущий (расчетный» счет в белорусский рублях, на транзитный счета, на специальные счета и т.п.

Также налоговое законодательство для целей определения валовой выручки организациями, применяющими УСН, не связывает факт получения оплаты с тем, имеет либо не имеет организация возможность распоряжаться полученными денежными средствами.

На основании вышеизложенного для целей определения налоговой базы по налогу при УСН (валовой выручки) для организации, применяющей УСН и ведущей учет в Книге, дата поступления денежных средств на специальный счет организации (в сумме 1,5 процентов от стоимости выполненных строительных работ) будет являться для такой организации датой получения оплаты, т.е. датой, по состоянию на которую сумма полученных денежных средств должна быть учтена при определении налоговой базы по налогу при УСН.