Вопрос: При реорганизации убыточное предприятие присоединяется к прибыльному предприятию. Как отразить в учете предприятия, к которому производится присоединение, убытки присоединяемого предприятия? Уменьшают ли убытки присоединяемого предприятия облагаемую базу по налогу на прибыль предприятия, к которому производится присоединение?
Ответ: При реорганизации путем присоединения убытки присоединяемого предприятия должны быть закрыты на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» этого предприятия. Как результат, убытки присоединяемого предприятия на величину прибыли отчетного периода предприятия, к которому осуществляется присоединение, не влияют, они повлияют на величину его нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При реорганизации в форме присоединения возможно как построчное сложение аналогичных статей баланса участников реорганизации без использования бухгалтерских записей, так и использование участниками промежуточных счетов бухгалтерского учета.
Если участники реорганизации используют при реорганизации промежуточные счета бухгалтерского учета, то необходимо иметь в виду, что их применение имеет исключительно технический характер.
В качестве промежуточных счетов целесообразно использовать счета учета расчетов.
По дебету избранного присоединяемой организацией счета расчетов отражается стоимость передаваемых активов (в корреспонденции со счетом учета активов), по кредиту — сопровождающие эти активы обязательства и собственный капитал организации.
Сальдо по счету учета расчетов после передачи активов и сопровождающих их обязательств и собственного капитала должно быть равно нулю.
У принимающей организации (организации, к которой производится присоединение) по кредиту счета расчетов (в корреспонденции со счетами учета активов) показываются получаемые активы, по дебету — сопровождающие эти активы обязательства и собственный капитал присоединяемого предприятия.
При любом избранном варианте — с применением или без применения счетов бухгалтерского учета — присоединяемое предприятие в момент присоединения должно закрыть счет учета прибылей и убытков на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Косвенное подтверждение этому можно найти в форме бухгалтерской отчетности «Отчет об изменении собственного капитала» <1>.
Так, в строках 057, 067, 157 и 167 формы должны показываться изменения собственного капитала за счет реорганизации. По сути, это говорит о том, что в результате реорганизации капитал предприятия, к которому производится присоединение, должен либо увеличиваться, либо уменьшаться. Финансовый результат отчетного периода — это еще не капитал. Капиталом финансовый результат может стать только после его «очистки» — уплаты в бюджет налога на прибыль и осуществления некоторых других расходов, источником которых выступает прибыль организации.
Именно поэтому на момент присоединения убытки присоединяемого предприятия должны быть закрыты на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, в учете присоединяемого предприятия на момент присоединения, сопровождающегося составлением заключительной бухгалтерской отчетности, должна производиться следующая бухгалтерская запись:
«Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») — Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (99 «Прибыли и убытки») — закрытие счета учета прибылей и убытков присоединяемого предприятия».
После осуществления такой записи и объединения данных по счетам участников реорганизации убытки присоединенного предприятия (если они имеются) уже не смогут уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль предприятия, к которому произведено присоединение.
Недопустимость такого уменьшения предусмотрена Налоговым кодексом Республики Беларусь, в соответствии с которым «убытки юридических лиц Республики Беларусь…, присоединенных в результате реорганизации…, полученные ими во время осуществления деятельности до этой реорганизации…, не учитываются при определении валовой прибыли плательщика, к которому были присоединены эти юридические лица…» <2>.
С учетом вышеизложенного можно констатировать, что убытки присоединяемого предприятия на величину прибыли отчетного периода предприятия, к которому осуществляется присоединение, не влияют. Они влияют на величину его нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
