Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отразить понесенные работником расходы на обязательный периодический медосмотр, если они возмещаются путем перечисления средств на его личную карточку?

Ситуация

Работник по направлению организации прошел периодический медицинский осмотр. Стоимость медосмотра согласно акту учреждения здравоохранения от 31.08.2021 составила 65 руб. (без НДС).

Работник самостоятельно оплатил стоимость медосмотра и предоставил в бухгалтерию организации авансовый отчет от 31.08.2021 с приложением всех необходимых документов. Организация компенсировала понесенные работником расходы с расчетного счета путем зачисления на его личную карточку 03.09.2021.

Общие положения

Периодические медосмотры в течение трудовой деятельности проходят работники организаций для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний. Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в оценке состояния здоровья работающего на предмет его годности (негодности) к выполнению отдельных видов работ, проходят такие медосмотры в целях охраны здоровья (ч. 1 ст. 27 Закона N 356-З).

Порядок проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих устанавливается Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (ч. 2 ст. 27 Закона N 356-З).

В частности, порядок проведения периодических медосмотров предусмотрен Инструкцией N 74.

Медосмотры, в том числе периодические, проводятся при выполнении работ во вредных и (или) опасных условиях труда в зависимости от вредных и (или) опасных производственных факторов в соответствии с приложением 1 к Инструкции N 74, а также при работах во вредных и (или) опасных условиях труда в зависимости от вредных и (или) опасных производственных факторов (состояний) в соответствии с приложением 2 к Инструкции N 74. Кроме этого, такие медосмотры проходят работники при работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в оценке состояния здоровья работающего на предмет его годности (негодности) к выполнению отдельных видов работ в соответствии с приложением 3 к Инструкции N 74 (п. 4 Инструкции N 74, ч. 1 ст. 27 Закона N 356-З).

Медосмотры проводят специальные медкомиссии. Они создаются в госорганизациях здравоохранения, а также организациях, содержащихся в перечне, установленном в приложении 4 к Инструкции N 74 (п. 5, 6 Инструкции N 74).

При необходимости проведения медосмотра наниматель должен оформить и выдать работнику направление по установленной форме (приложение 5 к Инструкции N 74). При проведении периодического медосмотра направления оформляются только в отношении работников, не включенных в список профессий (должностей) работников, подлежащих обязательным периодическим медосмотрам (п. 19 и 34 Инструкции N 74).

На время прохождения предусмотренных законодательством медосмотров за работником сохраняются его место работы и средний заработок (ст. 228 ТК).

По результатам проведения периодического медосмотра организация здравоохранения оформляет справку или акт (п. 15 Инструкции N 74).

Расходы по проведению медосмотров работников несет наниматель (ч. 6 ст. 27 Закона N 356-З).

Порядок возмещения работнику расходов на медосмотр

Как уже говорилось ранее, расходы по проведению медосмотров, в том числе и периодических, несет наниматель (ч. 6 ст. 27 Закона N 356-З).

В нашем случае работник сам оплатил медосмотр личными денежными средствами, а организация компенсирует ему эти расходы на основании предоставленного отчета.

Так, законодательство нашей страны допускает выдачу работнику под отчет наличных белорусских рублей. Организации независимо от наличия текущего (расчетного) банковского счета осуществляют расчеты наличными белорусскими рублями с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, в том числе путем внесения наличных белорусских рублей непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме не более 100 базовых величин на протяжении одного дня, за исключением случаев, предусмотренных Инструкцией N 117 и иными актами законодательства. При этом в фактический размер расчетов включаются в том числе суммы личных денежных средств работников в белорусских рублях, израсходованные в интересах организации (ч. 1 п. 76, ч. 1 п. 97, п. 101 Инструкции N 117).

Предоставление работником отчета об израсходованных суммах белорусских рублей по каждой текущей операции предусмотрено в сроки, установленные п. 90 Инструкции N 117. Таким образом, для возмещения расходов на медосмотр в нашем случае работник должен представить отчет об израсходованных суммах не позднее 15 рабочих дней со дня приобретения услуги (исключая день приобретения) (ч. 1 п. 76, п. 90 Инструкции N 117).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации работник оплатил периодический медосмотр собственными денежными средствами. Израсходованные работником в интересах организации суммы отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражаются в организации затраты по прохождению работниками обязательных медосмотров (ч. 2 п. 56 Инструкции N 50).

И поскольку затраты на обязательный периодический медосмотр работников организации предусмотрены законодательством (ч. 1 ст. 27 Закона N 356-З), эти затраты включаются организацией в расходы по текущей деятельности.

В зависимости от вида деятельности организации, а также от того, к какому персоналу (производственному, обслуживающему и т.д.) относится работник, в бухгалтерском учете делается проводка по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 27, 28, 35 Инструкции N 50).

При возмещении работнику понесенных расходов путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на его личную карточку отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40, ч. 2 п. 56 Инструкции N 50).

Подоходный налог

Подоходным налогом не облагаются суммы в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для такого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.11 ст. 196 НК).

Следовательно, при возмещении работнику средств, потраченных в данном случае на прохождение медосмотра, подоходный налог не удерживается.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Анализируя ст. 2 Закона N 138-XIII и п. 2 Положения N 1297, а также абз. 1 и 5 п. 4 Перечня выплат N 115, делаем вывод, что суммы средств организации, направленные на медицинские осмотры работников, предусмотренные законодательством, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и в Белгосстрах.

Таким образом, на сумму затрат, связанных с проведением обязательного периодического медосмотра работника, страховые взносы в ФСЗН и в Белгосстрах не начисляются.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы на проведение периодического медосмотра <*>	25 (26, 44)	71	65	Приказ руководителя, отчет об израсходованных суммах, чек КСА, акт учреждения здравоохранения, справка о состоянии здоровья
Возмещены работнику денежные средства путем перечисления на личную карточку	71	51	65	Платежное поручение, банковская выписка по расчетному счету
——————————— <*> Учитывается в составе затрат при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex