Вопрос: Организация сдает юрлицам в аренду легковые автомобили, облагаемые транспортным налогом. Сдача в аренду является для нее прочей текущей деятельностью. Сумму транспортного налога арендодатель предъявляет к возмещению арендаторам сверх арендной платы.

1. Как арендодателю отразить предъявление налога к возмещению и получение сумм возмещения?

2. Как арендатору, использующему арендуемый автомобиль для управленческих целей, отразить возмещение транспортного налога, предъявленного арендодателем?

Ответ: 1.  Арендодатель сумму исчисленного налога отражает в прочих расходах по текущей деятельности, сумму предъявленного к возмещению налога — в прочих доходах по текущей деятельности. При расчете налога на прибыль сумму исчисленного налога учитывает в затратах по производству и реализации, предъявленного к возмещению — в выручке.

2. Арендатор учитывает сумму предъявленного налога в затратах (расходах), связанных с управлением организацией, для прибыли — в затратах по производству и реализации.

Обоснование: Транспортный налог за транспортные средства уплачивают организации, за которыми они зарегистрированы в ГАИ (за некоторым исключением) (п. 1 ст. 307-1, п. 1 ст. 307-2, п. 1 ст. 307-9 НК). В нашем случае плательщиком налога за сдаваемые в аренду автомобили является организация-арендодатель.

1. На практике, сдавая в аренду автомобили, арендодатель сумму транспортного налога за такие автомобили:

— включает в формируемую им арендную плату (вариант 1)

— либо, не включая в арендную плату, отдельно выставляет арендаторам к возмещению (вариант 2).

Пунктами 3 и 4 Инструкции N 102 определено, какие виды поступлений от других лиц не признаются доходами и когда выбытие активов не признается расходами. Рассматриваемая в варианте 2 ситуация к таковым не относится. Соответственно, для арендодателя сумма исчисленного налога за сдаваемые в аренду автомобили является расходами. Поскольку для него сдача в аренду является прочей текущей деятельностью, в бухучете сумма исчисленного налога учитывается в прочих расходах по текущей деятельности (субсчет 90-10) (п. 4, абз. 19 п. 13 Инструкции N 102; п. 70 Инструкции N 50).

Сумма транспортного налога, возмещаемая отдельно от арендной платы, признается доходами арендодателя и учитывается в прочих доходах по текущей деятельности (субсчет 90-7) (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, п. 70 Инструкции N 50).

При расчете налога на прибыль исчисленную сумму транспортного налога за сдаваемый в аренду автомобиль арендодатель как плательщик налога учитывает в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) (п. 1 ст. 307-10 НК).

Применяя вариант 1, арендодатель сумму арендной платы отражает в выручке от реализации товаров (работ, услуг) (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК). Учитывая разъяснение МНС «О возмещаемых расходах» (ч. 7 и 8 п. 1 письма МНС), в варианте 2 арендодатель сумму возмещаемого транспортного налога, по нашему мнению, отражает в аналогичном порядке — в выручке.

Обороты по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.6 ст. 115 НК). Налоговой базой является сумма арендной платы (ч. 1 п. 11 ст. 120 НК). Сумма транспортного налога, предъявленная к возмещению сверх арендной платы, увеличивает налоговую базу НДС (подп. 4.1 ст. 120, подп. 28.2 ст. 121 НК). В бухучете сумма исчисленного арендодателем НДС отражается на субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», при расчете налога на прибыль учитывается во внереализационных расходах (п. 70 Инструкции N 50; абз. 3 ч. 1, ч. 2 подп. 3.42 ст. 175 НК).

2. Арендатор в бухучете и при расчете налога на прибыль возмещаемую сумму транспортного налога отражает в таком же порядке, как и сумму арендной платы за арендуемый автомобиль. Арендатор, использующий легковой автомобиль для управленческих целей, сумму арендной платы отражает в составе затрат (расходов), связанных с управлением организацией, на счете 26 «Общехозяйственные затраты» либо счете 44 «Расходы на реализацию» (в зависимости от сферы деятельности арендатора) (п. 10 Инструкции N 102). Для налога на прибыль сумма арендной платы учитывается в затратах по производству и реализации (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex