Вопрос: Белорусская организация заключила договор с российским маркетплейсом Озон (российская организация ООО «Интернет Решения» (LIMITED LIABILITY COMPANY «INTERNET SOLUTIONS»), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство), согласно которому маркетплейс оказывает определенные договором услуги, в том числе рекламные, включающие в себя размещение рекламных материалов белорусской организации в рекомендательных блоках на сайте Озон и иных сайтах. За оказанную рекламную услугу белорусская организация выплачивает Озону вознаграждение. Надо ли организации удерживать налог на доходы с суммы вознаграждения?

Ответ: Белорусской организации не нужно удерживать налог на доходы с суммы вознаграждения за рекламную услугу, причитающейся российскому маркетплейсу Озон.

Обоснование: Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы от источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК).

Объектом обложения признаются доходы, поименованные в п. 1 ст. 189 НК. К ним, в частности, относятся доходы от оказания услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских ИП в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или ИП) (подп. 1.12.10 ст. 189 НК).

Доходы от оказания услуг по рекламе облагаются налогом на доходы по ставке 15% (подп. 1.5 ст. 192 НК). Налоговая база определяется как общая сумма доходов (подп. 1.3 ст. 190 НК). Она рассчитывается в белорусских рублях на дату возникновения обязательств по уплате налога. Указанная дата определяется как приходящийся на налоговый период день начисления дохода (платежа) иностранной организации (п. 1 ст. 191 НК).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (ч. 1 п. 5 ст. 193 НК).

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, применяются нормы международного договора (ч. 1 п. 2 ст. 5 НК). Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует заключенное Соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно п. 1 ст. 7 данного Соглашения прибыль (доходы) российской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагается налогом только в Российской Федерации и, соответственно, освобождается от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь.

Для применения освобождения от налога на доходы российская организация представляет самостоятельно или через налогового агента — белорусскую организацию подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Российской Федерации, выданное компетентным российским органом (далее — подтверждение) (п. 1 ст. 194 НК). Подтверждение будет являться основанием для неудержания белорусской организацией налога на доходы. При непредставлении подтверждения белорусская организация удерживает налог на доходы и перечисляет его в бюджет в установленном порядке.

В определенных случаях при начислении (выплате) дохода иностранному юридическому лицу не требуется представление подтверждения. К ним относятся случаи начисления (выплаты) дохода иностранным организациям, оказывающим услуги в электронной форме, иностранным организациям, осуществляющим электронную дистанционную продажу товаров и состоящими в этой связи на учете в белорусском налоговом органе (подп. 1.7 ст. 70, ч. 13 п. 1 ст. 194 НК). Перечень таких иностранных организаций размещен на сайте МНС в разделе «Сервисы»/е-НДС иностранной организации/Перечень иностранных лиц.

Российская организация ООО «Интернет Решения» (LIMITED LIABILITY COMPANY «INTERNET SOLUTIONS») с 30.09.2022 включена в указанный перечень. Соответственно, российская организация с указанной даты не представляет в налоговый орган подтверждение. Белорусская организация представляет в налоговый орган декларацию по налогу на доходы в установленный срок, в которой показывает применение освобождения дохода российского маркетплейса Озон от налога на доходы согласно ст. 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex