Ситуация
В прошлом месяце торговая организация (продавец) получила от резидента Польши в соответствии с договором предоплату за товар в размере 10000 евро.
В том же месяце товар был отгружен. Учетная стоимость товара — 21000 руб. Товар не покинул таможенную территорию Беларуси и вернулся продавцу.
В отчетном месяце стороны заключили соглашение к договору о возврате предоплаты (аванса). Организация вернула покупателю предоплату (аванс).
В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы в бухгалтерском учете включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности в общеустановленном порядке.
Курс Нацбанка за 1 евро:
на дату получения предоплаты — 2,8992 руб.;
на дату заключения соглашения — 2,9380 руб.;
на дату возврата предоплаты — 2,9944 руб.
Общие положения
Договор, предусматривающий передачу товаров резидентом нерезиденту на возмездной основе, является внешнеторговым экспортным договором (п. 2, 6 приложения 1 к Указу от 27.03.2008 N 178).
Стороны обязаны предусмотреть во внешнеторговом договоре сумму (ориентировочную сумму) денежных обязательств сторон и условия расчета, а именно установить, расчет осуществляется покупателем до или после отгрузки товара (абз. 4 ч. 2 п. 1 Указа N 178).
Резиденты обязаны регистрировать валютные договоры и представлять документы и иную информацию об исполнении обязательств по зарегистрированным валютным договорам в порядке, установленном Нацбанком, если на дату заключения сумма денежных обязательств по договору равняется сумме, эквивалентной 4000 БВ, или превышает ее (подп. 2.3 ст. 8 Закона N 226-З, абз. 3 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 Инструкции N 37). Порядок регистрации валютных договоров регламентирован Инструкцией N 37.
Так как сумма валютного договора менее 4000 базовых величин, регистрировать договор не нужно.
В рассматриваемой ситуации стороны заключили соглашение о возврате ранее полученной торговой организацией предоплаты (ст. 420 — 423 ГК).
Бухгалтерский учет
Поступления от покупателей и заказчиков, в том числе в качестве авансов (предварительной оплаты), не признаются доходами организации и отражаются по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы полученных авансов (предварительной оплаты) учитываются обособленно (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 102, ч. 2 п. 41, ч. 3 п. 48 Инструкции N 50).
Полученная от покупателя 100-процентная предоплата (аванс) в иностранной валюте является кредиторской задолженностью и относится к немонетарным обязательствам, так как предполагается ее погашение при поставке товаров (неденежными средствами). Предоплата (аванс) подлежит пересчету только на дату (даты) ее получения и в дальнейшем при изменении курса валюты не пересчитывается. Сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату (даты) получения предоплаты (аванса) в иностранной валюте (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, абз. 4 ч. 1 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 4 НСБУ N 61).
В бухгалтерском учете выручка от реализации товара включается в состав доходов по текущей деятельности и признается при соблюдении условий с отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»). Стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения) включается в себестоимость реализованных товаров и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 41 «Товары» (абз. 3 ч. 1 п. 9, п. 22, ч. 1 п. 35 Инструкции N 102, ч. 1, 10 п. 32, ч. 1, 2 п. 48, ч. 1, 4, 5, 10, 11 п. 70 Инструкции N 50).
В рассматриваемой ситуации, так как товар не покинул территорию Беларуси и вернулся торговой организации, в бухгалтерском учете ранее отраженная выручка и списанная стоимость товара сторнируются.
После заключения соглашения к договору полученные от покупателя денежные средства перестали быть предоплатой (авансом). У торговой организации возникают обязательства по возврату денежных средств. По мере заключения соглашения организации необходимо составить бухгалтерскую справку и перевести задолженность из немонетарной в разряд монетарной. С момента составления бухгалтерской справки пересчет кредиторской задолженности в белорусские рубли по курсу Нацбанка производится на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Если кредиторская задолженность погашается частично, то на дату такого погашения ее пересчитывают в погашаемой части (абз. 7 ст. 1, п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З, абз. 2 ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 5 НСБУ N 61).
Возникшие курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 8 НСБУ N 61, ч. 1 п. 48, ч. 4, 9, 10 п. 71 Инструкции N 50).
В бухгалтерском учете продавца возврат предоплаты (аванса) покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Расчетные счета».
НДС
Обороты по реализации товара на экспорт признаются объектом обложения НДС (подп. 1.1 ст. 115, абз. 2 подп. 1.2 ст. 116 НК).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС основанием для применения ставки НДС в размере 0% являются следующие документы:
1) контракт, заключенный с иностранной организацией или физическим лицом, по которому реализуются товары;
2) подтверждение в письменной форме (либо информация о подтверждении в виде электронного документа) о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь для постоянного размещения, которое выдает таможенный орган, осуществивший выпуск товаров под таможенной процедурой экспорта (подп. 1.1 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК).
В рассматриваемой ситуации товар не покинул территорию Беларуси и вернулся продавцу, подтверждение о вывозе в письменной форме либо информация о подтверждении вывоза в виде электронного документа, являющиеся основанием для применения ставки НДС в размере 0%, отсутствуют, ЭСЧФ не создавался и на портал не направлялся (подп. 1.1 ст. 122, п. 1 ст. 123, подп. 2.1, п. 4, ч. 1, 2 подп. 8.3 ст. 131 НК, п. 1, 3 — 6 ст. 104 ТмК ЕАЭС).
При получении и возврате предоплаты (аванса) объект обложения НДС не возникает (ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 121 НК).
Курсовая разница НДС не облагается (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).
Налог на прибыль
Предварительная оплата (аванс) не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК).
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167, ч. 1 п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 182 НК).
Выручка от реализации товаров и затраты по реализации этих товаров учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК).
Так как в рассматриваемой ситуации товар не покинул территорию Беларуси и вернулся продавцу, налоговая база по налогу на прибыль в части реализации должна быть скорректирована.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности, учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) по мере признания их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК).
Обозначения, используемые в таблице бухгалтерских записей
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по авансам, полученным в валюте, от покупателей»;
62-2 «Расчеты с покупателями в валюте»;
62-3 «Расчеты с покупателями по возвратам денежных средств в валюте».
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
| Бухгалтерские записи в месяце, предшествующем отчетному | ||||
| Получена предоплата за товар
(10000 долл. США x 2,8992) |
52 | 62-1 | 28992 | Мемориальный ордер,
выписка банка по валютному счету, договор |
| Отражена реализация товара <*>
(10000 долл. США x 2,8992) |
62-2 | 90-1 | 28992
|
Товарная накладная,
CMR-накладная, счет-фактура, договор, бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты реализованного товара
(10000 долл. США x 2,8992) |
62-1 | 62-2 | 28992 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списана учетная стоимость товара <*> | 90-4 | 41 | 21000 | Товарная накладная |
| СТОРНО выручка от реализации товара <*> | 62-2 | 90-1 | 28992 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО зачет предоплаты в счет оплаты реализованного товара
(10000 долл. США x 2,8992) |
62-1 | 62-2 | 28992 | Бухгалтерская справка-расчет |
| СТОРНО учетная стоимость реализованного товара <*> | 90-4 | 41 | 21000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в отчетном месяце | ||||
| Отражена подлежащая возврату кредиторская задолженность (задолженность переведена из немонетарной в разряд монетарной) на дату подписания соглашения в сумме полученной предоплаты
(10000 долл. США x 2,8992) |
62-1 | 62-3 | 28992 | Соглашение к договору,
бухгалтерская справка-расчет |
| Отражены курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности, подлежащей возврату, на дату подписания соглашения <**>
((2,9380 — 2,8992) x 10000 долл. США) |
91-4 | 62-3 | 388 | Соглашение к договору,
бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислены денежные средства в качестве возврата предоплаты
(2,9944 x 10000 долл. США) |
62-3 | 52 | 29944 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету, соглашение к договору |
| Отражены курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности на дату возврата <**>
((2,9944 — 2,9380) x 10000 долл. США) |
91-4 | 62-3 | 564 | Бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<*> Учитывается при налогообложении прибыли.
<**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
