Каким образом организации отразить в учете возврат уволившимся работником на склад невостребованной спецодежды, имеющей остаточную стоимость, ее списание и использование в качестве ветоши?

Ситуация

Работник при увольнении сдал спецодежду, имеющую остаточную стоимость 150 руб. Из-за невостребованности спецодежды (отсутствуют работники, которым она нужна) организация приняла решение списать таковую. В результате списания образовалась ветошь. Ее оприходовали на склад по цене возможного использования в размере 50 руб.

Согласно учетной политике стоимость спецодежды переносится на счета учета затрат в размере 50% при выдаче работнику и 50% при списании.

Общие положения

Средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ, спецодежда) (кроме арендуемых) являются собственностью нанимателя (п. 23 Инструкции 209). При этом под нанимателем понимается юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз. 6 ч. 1 ст. 1 ТК).

Исходя из норм п. 3 ст. 214 ГК имущество, приобретенное юридическим лицом, находится в собственности этого юридического лица. Собственнику такого имущества принадлежат все права владения, пользования и распоряжения данным имуществом (п. 1 ст. 210 ГК).

В связи с этим, полагаем, спецодежда, которая по каким-либо причинам не эксплуатируется, в том числе если отсутствуют работники, которым она нужна, может быть списана по решению нанимателя.

Бухгалтерский учет

Выданные работникам СИЗ учитываются на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (ч. 14 п. 16 Инструкции N 50).

Стоимость СИЗ списывается в порядке, установленном учетной политикой организации. Это отражается записью по дебету счетов учета затрат в зависимости от того, какой категории работников выдали спецодежду (20, 25 и др.), и кредиту субсчета 10-11 (абз. 5 п. 107 Инструкции N 133). В нашей ситуации по учетной политике стоимость СИЗ переносится на счета учета следующим образом: 50% — при выдаче работнику и 50% — при списании.

В связи с этим возврат увольняющимся работником спецодежды на склад происходит по ее остаточной стоимости в размере 150 руб. При этом составляется запись по дебету субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и кредиту субсчета 10-11 (ч. 13, 14 п. 16 Инструкции N 50). Фиксируется данная операция в личной карточке учета СИЗ (ч. 4 п. 43 Инструкции N 209).

После возврата спецодежды специально созданная комиссия по контролю качества СИЗ, уполномоченная нанимателем, определяет фактическое состояние спецодежды и ее пригодность к дальнейшему использованию. Решение комиссии фиксируется в акте осмотра СИЗ. Чаще всего (п. 42 Инструкции N 209):

— пригодную спецодежду ремонтируют и применяют по назначению;

— непригодные СИЗ списывают и направляют для производственных нужд, ремонта других СИЗ или сдают на переработку как вторсырье. Если списанные СИЗ нельзя использовать в качестве вторсырья, их утилизируют.

Но бывают ситуации, подобные нашей, когда б/у спецодежду просто некому выдать или ее никто не хочет носить. Тогда следует учесть некоторые особенности в части списания.

Как известно, в зависимости от причины списания стоимость СИЗ может отражаться на счетах учета затрат или доходов и расходов. У нас спецодежда списывается по причине невостребованности (ее некому выдать). Поэтому, полагаем, остаточная стоимость данных СИЗ отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102).

Полученную в результате списания ветошь по цене ее возможного использования приходуют на склад. Отражают эту операцию записью по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абз. 2 п. 13 Инструкции N 102; п. 45 Инструкции N 133; ч. 9, 17 п. 16 Инструкции N 50).

Вышеназванные операции необходимо подтвердить ПУД. В качестве такового может выступать, к примеру, акт на списание спецодежды (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З; п. 66, 68 Инструкции N 133).

Образец акта на списание спецодежды
Стоимость использованной в своей деятельности ветоши организация показывает по кредиту субсчета 10-6 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (23, 25, 26 и т.д.) (ч. 18 п. 16, п. 26, 27, 28 Инструкции N 50).

НДС

Списание спецодежды НДС не облагается (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

Поскольку в рассматриваемой ситуации возвращенная на склад спецодежда списана по причине невостребованности работниками организации и не имеет отношения к спецодежде, непригодной для использования, полагаем, ее остаточную стоимость нельзя учесть во внеррасходах и, как следствие, при налогообложении прибыли (п. 1, подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК).

Стоимость образовавшейся от списания спецодежды ветоши отражается в составе внердоходов и учитывается при налогообложении прибыли (п. 1, 2, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражен возврат на склад СИЗ по остаточной стоимости	10-10	10-11	150	Личная карточка учета СИЗ, накладная на внутреннее перемещение
Отражено списание СИЗ по остаточной стоимости <1>	90-10	10-10	150	Акт осмотра СИЗ, акт на списание СИЗ
Оприходована ветошь, полученная в результате списания СИЗ <2>	10-6	90-7	50	Накладная на внутреннее перемещение (приемо-сдаточная накладная), акт оприходования отходов и т.д.
Списана ветошь, использованная для хозяйственных нужд организации	23, 25, 26 и т.д.	10-6	50	Акт на списание материалов
——————————— <1> Не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1, подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК). <2> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внердоходов (п. 1, 2, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex