Вопрос. По итогам отчетного периода сумма налоговых вычетов у организации-экспортера (исчисляет НДС по ставке 0%) превысила сумму НДС, исчисленного по реализации. Как вернуть из бюджета сумму превышения и отразить возврат НДС на счетах бухучета?

Ответ. Для возврата разницы между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного НДС нужно направить в ИМНС заявление установленной формы. В бухучете возврат НДС из бюджета отражается записью: Д-т 51 — К-т 68.

Обоснование. По общему правилу «входной» НДС принимается к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации. Тем не менее, в некоторых случаях «входной» НДС подлежит вычету в полном объеме, т.е. сверх исчисленного НДС. В частности, если НДС исчисляется по ставке 0%, как в рассматриваемой ситуации <*>.

В результате применения вычета в полном объеме может образоваться превышение суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС. Указанную разницу плательщик вправе зачесть или вернуть из бюджета на свой расчетный счет <*>. Так, в рассматриваемой ситуации организация планирует вернуть сумму превышения. Для этого она должна направить в ИМНС заявление о возврате разницы установленной формы. На основании такого заявления ИМНС принимает решение о возврате <*>. Отметим, что при этом проводится камеральная, а в некоторых случаях и выездная проверка <*>.

Возврат разницы производится налоговым органом в течение пяти дней после истечения месяца со дня принятия решения о возврате при отсутствии задолженности по иным налогам и сборам <*>. При этом в бухучете учиняется запись: Д-т 51 — К-т 68 <*>.

Дополнительно напомним, что «входной» НДС подлежит распределению, если организация осуществляет реализацию объектов с применением различных ставок НДС (например, 20% и 0%) <*>.