Как в учете организации отразить операции, связанные с возвратом ранее перечисленного резиденту Германии аванса за работы по обслуживанию и наладке оборудования, по причине расторжения договора в связи с пандемией коронавируса?

Организация-заказчик заключила договор с иностранной организацией (Германия) на выполнении работ в сумме 2500 евро по обслуживанию и наладке оборудования, находящегося в Республике Беларусь. В соответствии с договором в конце января текущего года организация перечислила 100-процентную предоплату за работы в размере 2125 евро (за вычетом удержанного налога на доходы в размере 350 евро).

В марте текущего года в связи с невозможностью исполнения (меры, принимаемые странами Европы для ограничения распространения коронавируса, не позволяют специалистам нерезидента приехать для выполнения работ) договор был расторгнут. Сумма перечисленной ранее предоплаты возвращена и зачислена 23 марта текущего года на валютный счет организации.

Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком по отношению к евро (далее — официальный курс), составил (условно):

на день перечисления авансового платежа — 2,3421 руб. за 1 евро;

на день возврата суммы аванса — 2,7621 руб. за 1 евро.

Иностранная организация не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и не состоит в связи с этим на налоговом учете. Отчетным периодом по НДС является месяц. Курсовые разницы в соответствии с учетной политикой признаются в составе внердоходов (внеррасходов) ежеквартально.

Валютные операции

В рассматриваемой ситуации предоплата работ нерезиденту признается внешнеторговой операцией по импорту и подлежит завершению не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа <*>. Такая внешнеторговая операция может быть завершена в том числе путем возврата денежных средств, ранее перечисленных в качестве предоплаты. Датой завершения внешнеторговой операции в данном случае будет являться дата зачисления денежных средств от нерезидента на счет организации <*>.

Отметим также, что разрешенные сроки завершения внешнеторговых операций, истекающие в период с 1 апреля по 30 июня 2020 года, продлены на 100 дней <*>.

Налог на доходы иностранных организаций

Резидент Германии — иностранная организация, извлекающая доходы из источников в Республике Беларусь, в том числе от выполнения для белорусской организации работ по обслуживанию и наладке оборудования, признается плательщиком налога на доходы. Исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог должен налоговый агент — белорусская организация, начисляющая и (или) выплачивающая доход иностранцу <*>.

Обязанность исчислить налог на доходы возникает по наиболее ранней из дат: либо по дате отражения в бухучете факта выполнения работ иностранной организацией, либо по дате отражения в бухучете факта перечисления платежа иностранцу. В рассматриваемой ситуации обязанность исчислить налог на доходы возникла у белорусской организации в январе текущего года — на дату перечисления предоплаты резиденту Германии. Поэтому она обоснованно удержала из причитающегося ему платежа исчисленную сумму налога на доходы <*>.

Руководствуясь общими нормами, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы белорусская организация — налоговый агент обязана не позднее 20 апреля текущего года, а уплатить удержанный налог на доходы в бюджет — не позднее 22 апреля текущего года <*>.

Однако в нашем случае в марте текущего года договор с иностранной организацией был расторгнут и предоплата за работы возвращена. То есть фактически у резидента Германии отсутствуют доходы, полученные от источников в Республике Беларусь: работы для белорусской организации не выполнены, денежные средства от нее не получены. Соответственно отсутствует и объект налогообложения налогом на доходы. В этой связи статус белорусской организации как налогового агента тоже прекращается.

Возникновение и прекращение объекта налогообложения (перечисление предоплаты резиденту Германии и ее последующий возврат) приходятся на один и тот же налоговый период — I квартал текущего года. В этой связи полагаем, что в рассматриваемой ситуации белорусская организация не должна представлять декларацию по налогу на доходы за I квартал текущего года. Основания для уплаты суммы налога за этот период в бюджет у нее также отсутствуют.

НДС

Местом реализации работ по обслуживанию и наладке оборудования, находящегося на белорусской территории (как работ, связанных с движимым имуществом), признается территория Республики Беларусь <*>. Поэтому при приобретении таких работ у иностранной организации белорусская организация — заказчик обязана исчислить и перечислить в бюджет НДС. Момент фактической реализации работ заказчик определяет в день их оплаты (авансового платежа, иного прекращения обязательств). Исчисление НДС производится от стоимости работ <*>.

Уплаченные в бюджет суммы НДС после отражения их в бухучете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании деклараций по НДС и созданных плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления <*>.

То есть при перечислении в январе текущего года нерезиденту предоплаты за работы по обслуживанию и наладке оборудования у белорусской организации возникает обязанность исчислить НДС и отразить налоговую базу и сумму налога в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь текущего года. Затем в феврале текущего года исчисленная сумма НДС принимается к вычету.

В марте текущего года договор с иностранной организацией был расторгнут и сумма предоплаты возвращена. Иными словами, факт реализации иностранной организацией работ на территории Республики Беларусь и их приобретения белорусской организацией перестал существовать. Соответственно отсутствует и объект налогообложения. Однако НК не содержит специальных норм, регулирующих данную ситуацию.

Полагаем, что, поскольку организация к моменту возврата предоплаты от нерезидента не только исчислила необходимую сумму НДС, но и приняла ее к вычету, начисленную в январе текущего года сумму НДС и соответствующие ей налоговые вычеты можно не корректировать.

Бухгалтерский учет

Перечисление резиденту Германии авансового платежа за работы по наладке и обслуживанию оборудования отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета». При этом суммы предоплаты учитываются обособленно <*>.

Исчисление и удержание налога на доходы отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», начисление НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранной организации работам — по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» <*>.

В бухучете сумма перечисленной в иностранной валюте предоплаты и соответствующая ей дебиторская задолженность нерезидента отражаются в белорусских рублях исходя из официального курса на дату перечисления. При этом на конец текущего месяца дебиторская задолженность нерезидента пересчету не подлежит <*>.

Отражение в бухучете операции по возврату денежных средств производится по курсу на дату их зачисления на счет организации. То есть при возврате предоплаты по дебиторской задолженности нерезидента образуются курсовые разницы, которые отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Отметим также, что на момент возврата предоплаты у организации прекращаются основания для исчисления налога на доходы. Полагаем, что в бухучете это может быть отражено сторнировочными записями на основании бухгалтерской справки-расчета, форму которой организация устанавливает самостоятельно <*>.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации курсовые разницы, возникшие при возврате предоплаты, включаются в состав внердоходов в I квартале текущего года <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Для отражения корреспонденции счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

— 60-1 «Расчеты в порядке предварительной оплаты»;

— 60-2 «Расчеты за выполненные работы».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В январе текущего года на дату перечисления аванса
Перечислена предоплата (2125 евро x 2,3421)	60-1	52	4976,96	Платежное поручение, выписка банка по валютному счету
Удержан налог на доходы <*>	60-2	68	819,74	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (2500 евро x 2,3421 x 20%)	18	68	1171,05	Бухгалтерская справка-расчет
В феврале текущего года
Принят к вычету НДС (без учета иных операций)	68	18	1171,05	ЭСЧФ, книга покупок (если предусмотрено ее ведение)
В марте текущего года на дату возврата денежных средств
Отражен возврат денежных средств, перечисленных в порядке предоплаты (2125 евро x 2,7621)	52	60-1	5869,46	Платежный ордер, выписка банка по валютному счету, бухгалтерская справка-расчет
Отражены курсовые разницы на дату возврата <**> ((2,7621 — 2,3421) x 2125 евро)	60-1	91-1	892,5	Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Откорректирована сумма налога на доходы	60-2	68	819,74	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Налог на доходы: 2500 евро x 2,3421 x 15% = 819,74 руб. <**> Учитываются при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex