Алгоритм шаг за шагом раскроет последовательность действий, которые необходимо совершить организации, чтобы вернуть из бюджета превышение налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации.

Шаг 1. Определяем, есть ли основания для возврата НДС

По определенным основаниям, предусмотренным в НК, плательщик вправе заявить вычет сумм НДС в полном объеме, т.е. независимо от сумм НДС, исчисленных при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это означает возможность возврата (зачета) указанных сумм НДС из бюджета (подп. 1.2, п. 27 ст. 133, абз. 3 п. 3 ст. 135 НК).

Справочно
Разница отражается со знаком минус в строке 17в и строках 18.1 и 19.1 раздела 1 декларации по НДС (ч. 14 и 16 п. 17 Инструкции N 2).

Шаг 2. Подаем заявление о возврате

Порядок оформления заявления на возврат зависит от того, на какие цели будет использоваться возникшая разница (ст. 137 НК).

Таблица

Цели использования возникшей разницы Заявление о возврате Примечание
Зачет в счет НДС, подлежащего уплате по реализации, уплаты пеней по нему Подавать не требуется Достаточно подать декларацию по НДС. Налоговый орган сделает зачет самостоятельно без принятия решения о проведении возврата. Срок для этого — не позднее дня, когда налоговому органу стало известно о подлежащей уплате сумме этого налога, пеней по нему (ч. 4 п. 2 ст. 137 НК)
Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации Подается по форме, установленной приложением 26 к постановлению N 14, — заявление о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Форма заявления о возврате предусматривает варианты возврата путем:

— зачета всей суммы разницы в счет погашения задолженности по иным налогам и платежам в бюджет — если разница не превышает долг по налоговым платежам;

— частичного зачета разницы и частичного возврата на счет в банке — если разница превышает сумму долга по налоговым платежам. В таком случае в заявлении указываются те налоги, в счет уплаты которых желают зачесть разницу;

— возврата всей суммы разницы на счет в банке — если отсутствует задолженность по налоговым платежам в бюджет (ч. 1 п. 2 ст. 137 НК)

Зачет суммы превышения НДС по исполняемому решению Подается по форме, установленной приложением 34-9 к постановлению N 14, — заявление о зачете разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Зачет суммы превышения НДС по исполняемому решению производится в счет исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам) и обязательствам по уплате иных платежей в бюджет, контроль за которыми возложен на налоговые органы, пеней по ним, штрафов (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 137 НК)
Зачет суммы превышения НДС по исполняемому решению в счет исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней Подается по форме, установленной приложением 34-6 к постановлению N 14, — заявление о зачете разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней Зачет суммы превышения НДС по исполняемому решению производится в счет исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. При этом у плательщика должны отсутствовать неисполненные обязательства по бюджетным ссудам, займам и неисполненные обязательства по платежам, контроль за которыми возложен на налоговые органы (абз. 3 ч. 1 п. 6 ст. 137 НК)

Шаг 3. Ждем принятия налоговым органом решения о возврате

Решение о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, принимается налоговым органом при наличии в налоговом органе декларации по НДС (ч. 1 п. 2 ст. 137 НК, подп. 1.1.8 единого перечня N 548).

Решение направляется плательщику не позднее 5 рабочих дней со дня его принятия (ч. 3 п. 2 ст. 137 НК).

Обратите внимание!
У организаций, у которых ежемесячно возникают суммы разницы, могут быть не исполнены предыдущие решения. Если налоговый орган ранее принял решение о возврате разницы по заявлению плательщика, то новое решение принимается к исполнению при полном зачете суммы превышения НДС по исполняемому решению, а при наличии суммы, подлежащей возврату плательщику из бюджета, — после осуществления такого возврата (п. 8 ст. 137 НК).

Шаг 4. Проходим проверку обоснованности возврата

Проверка обоснованности возврата разницы, как правило, проводится в рамках камерального контроля за уплатой НДС (подп. 2.1 ст. 72 НК).

В то же время налоговые органы вправе по собственной инициативе (если в ходе камеральной проверки будут выявлены какие-либо нарушения) провести выездную проверку для подтверждения обоснованности возврата суммы превышения НДС. Назначают такую проверку не позднее 2 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о возврате (подп. 2.2 ст. 72, ч. 1 п. 3 ст. 137 НК).

Также проверка может быть проведена по инициативе плательщика (ч. 1 п. 3 ст. 137 НК).

Шаг 5. Возвращаем разницу путем зачета

Возврат разницы путем зачета осуществляется на основании решения налогового органа (п. 4 ст. 137 НК).

НДС зачитывают в сумме, не превышающей подлежащего уплате налога, при наличии в налоговом органе соответствующей налоговой декларации (расчета) (п. 7 ст. 137 НК).

О проведенном зачете либо об отказе в его проведении налоговый орган сообщает плательщику не позднее 3 рабочих дней со дня принятия решения (ч. 3 п. 6 ст. 137 НК, приложения 27, 34 к постановлению N 14).

Обратите внимание!
Зачет суммы превышения НДС может быть произведен в счет уплаты авансовых платежей при наличии объекта налогообложения, в том числе у иного лица (п. 11 ст. 137 НК).

Шаг 6. Возвращаем оставшуюся после проведения зачетов сумму разницы

Оставшаяся после проведения зачетов сумма разницы подлежит возврату из бюджета путем перечисления денежных средств на текущий (расчетный) счет либо иной банковский счет плательщика (п. 5 ст. 137 НК).

Возврат НДС в общем порядке со дня вынесения налоговым органом решения осуществляется по истечении:

«Ускоренный» возврат НДС плательщикам, реализующим на экспорт нефтепродукты, со дня вынесения налоговым органом решения осуществляется по истечении:

Обратите внимание!
В случае направления плательщику уведомления НДС возвращается не позднее 5 рабочих дней после принятия налоговым органом представленных плательщиком пояснений, документов, налоговой декларации с внесенными изменениями и (или) дополнениями или составления акта камеральной проверки (подп. 5-1 ст. 137 НК).

Для возврата НДС должны быть соблюдены определенные условия (п. 5 ст. 137 НК).