Вопрос: Организация планирует осуществить сделку по возвратному лизингу. По какой стоимости при этом организации необходимо продать движимое имущество (предмет лизинга): по рыночной или балансовой?

Ответ: Организация (продавец) может осуществить реализацию принадлежащего ей имущества лизинговой организации (для целей его последующего предоставления в лизинг этой же организации, но уже выступающей в качестве лизингополучателя) по любой стоимости, согласованной между продавцом и лизинговой организацией. Но при этом следует учитывать риски, связанные с возможностью применения впоследствии к данной хозяйственной операции положений п. 4 ст. 33 НК.

Обоснование: При определении стоимости предмета лизинга следует иметь в виду следующее:

одним из существенных условий договора финансовой аренды (лизинга) является указание в данном договоре стоимости предмета лизинга (подп. 1.8 п. 1 Указа N 99). При этом нормы Указа N 99 не определяют порядок формирования стоимости предмета лизинга.

Под стоимостью предмета лизинга{КСС} следует понимать контрактную стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, которая определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используется для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга). При этом стоимость предмета лизинга определяется с учетом инвестиционных расходов лизингодателя (п. 9 Правил лизинга). Из вышесказанного следует, что стоимость предмета лизинга:

— является предметом договорных отношений и определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем;

— определяется в договоре финансовой аренды (лизинга) до фактического возникновения у лизингодателя инвестиционных расходов, связанных с исполнением этого договора;

— формируется с учетом инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, заключением и исполнением договора финансовой аренды (лизинга), что не означает равенство стоимости предмета лизинга и суммы инвестиционных расходов лизингодателя;

— является существенным условием договора финансовой аренды (лизинга).

Действующие нормативные правовые акты также не содержат прямого запрета на реализацию в данном случае субъектом хозяйствования принадлежащего ему имущества по балансовой стоимости. Однако при определении цены такой реализации целесообразно учитывать, что если цена реализации будет ниже рыночной цены аналогичного имущества, сложившейся на момент совершения хозяйственной операции, существует вероятность применения налоговыми органами положений п. 4 ст. 33 НК.

Справочно
Пункт 4 ст. 33 НК: налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
— установление искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах, и (или) информации, необходимой для исчисления и уплаты налогов (сборов);
— основной целью совершения хозяйственной операции является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора). Особенности отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), устанавливаются Совмином;
— отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права).

В силу неоднозначности указанной нормы НК существует вероятность, что реализация продавцом принадлежащего ему имущества лизинговой организации (в том числе и для целей его последующего предоставления продавцу (в дальнейшем выступающему в качестве лизингополучателя) на условиях финансовой аренды (лизинга)) по цене ниже рыночной, сложившейся на момент совершения хозяйственной операции, может в последующем трактоваться налоговыми органами как попытка сознательно реализовать имущество по цене ниже рыночной с целью занижения налогооблагаемой базы при реализации имущества. Поэтому при принятии решения о продаже имущества по цене ниже рыночной стоить учитывать связанные с этим риски.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex