Как производственной организации отразить в учете плату за сбор отходов товаров и упаковки, если ввезли основное средство в упаковке по перечню для общехозяйственных нужд?
Ситуация
В апреле 2021 года производитель ввез из России 5 ноутбуков (код ТН ВЭД 8471 30 000 0) в картонной (код ТН ВЭД 4819 20 000 0) и полиэтиленовой (код ТН ВЭД 3920 20) упаковке. Ноутбуки приобретены для использования в офисе (в бухгалтерии) и в этом же месяце введены в эксплуатацию.
Ввезенная техника и все виды упаковки поименованы в перечне, установленном Совмином. В отношении ноутбуков организация применила освобождение от исполнения обязанности по Указу N 16. В части упаковки оснований для применения льготы не было.
Собственной системы сбора отходов у организации нет. Поэтому она заключила договор с ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее — оператор) и вносит плату. В июле 2021 года оператору перечислено 2,70 руб.
Общий вес картонной упаковки исчислен путем взвешивания пустой коробки и последующего расчета. Вес одной коробки составляет 1 кг. Общий вес полиэтиленовой упаковки определен фактическим взвешиванием всей упаковки и равняется 0,01 т.
Когда возникает обязанность рассчитать плату
Производители обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и упаковки (далее — сбор отходов) при производстве товаров, поименованных в специальном перечне, а также (п. 1, 4 — 6 приложения 3 к Указу N 16; ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 16):
— при импорте названных товаров;
— импорте любых товаров в упаковке, указанной в том же перечне.
В рассматриваемой ситуации производитель импортирует в упаковке (картонной, полиэтиленовой) ноутбуки для собственных нужд.
Ноутбуки (код ТН ВЭД 8471 30 000 0), а также картонная тара (код ТН ВЭД 4819 20 000 0) и полиэтиленовая упаковка (код ТН ВЭД 3920 20), в которой они ввезены, в перечень включены. Следовательно, по ним сбор отходов должен обеспечиваться (п. 3, 18, 36 приложения 4 к постановлению N 388).
При этом установлены случаи освобождения от соответствующей обязанности. В нашей ситуации под освобождение подпадают лишь ввезенные ноутбуки (без упаковки), поскольку они одновременно (подп. 1.14 п. 1 приложения 1 к Указу N 16, п. 3 письма Минжилкомхоза N 03-18/1150):
— используются в деятельности организации для общехозяйственных нужд;
— не предназначаются для реализации в качестве расходных материалов или в неизменном состоянии.
Но применить освобождение можно лишь при наличии документов, подтверждающих, что ноутбуки используются для указанных целей и отсутствует факт реализации. Это регистры бухучета, учетные документы (например, акт приема-передачи основных средств) (подп. 1.14 п. 1 приложения 1 к Указу N 16, п. 11 приложения 2 к постановлению N 388, п. 5 Перечня N 360).
Получается, что обязанность по Указу N 16 в отношении ноутбуков, которые используются для общехозяйственных нужд и не предназначаются для реализации, не возникает. Чего не скажешь об упаковке — и картонной, и полиэтиленовой. Чтобы освобождение распространялось и на нее, должна применяться собственная система сбора отходов. Но в приведенной ситуации у организации ее нет. А значит, в части упаковки необходимо обеспечить сбор отходов, а именно внести плату оператору на основании заключенного договора (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа N 16; п. 5, 11 Положения о собственной системе сбора N 388).
Сумму к уплате рассчитывают по итогам календарного квартала отдельно по каждому виду упаковки, в отношении которой возникла обязанность по Указу N 16. У нас это картонная и полиэтиленовая упаковка. Для этого вес упаковки умножают на размер платы, действующий на дату возникновения обязанности (п. 2, 3 Положения о плате N 388).
Во II квартале 2021 года применяются следующие ставки (п. 3, 18 приложения 4 к постановлению N 388):
— по картонной таре (код ТН ВЭД 4819 20 000 0) — 180 руб. за тонну;
— полиэтиленовой упаковке (код ТН ВЭД 3920 20) из группы 3920 — 180 руб. за тонну.
Но как определить вес упаковки для расчета платы за отходы?
Обычно он указывается в сопроводительных документах. Но в нашем случае подобной информации они не содержат. Как при этом поступить, законодательство не разъясняет. Потому организация вправе самостоятельно урегулировать данный вопрос. В частности, можно взвесить отдельные образцы индивидуальной упаковки, вес единицы образца умножить на общее количество ввезенных активов и результат пересчитать в тонны (п. 6 Положения об отчете N 388). Так и сделали в изложенной ситуации:
— вес картонной упаковки рассчитали на основе данных, полученных посредством фактического взвешивания отдельного ее образца;
— вес полиэтиленовой упаковки определили путем фактического взвешивания.
Таким образом, сумма к уплате за сбор отходов равняется 2,70 руб.: 0,01 т x 180 руб. + 5 коробок x 1 кг / 1000 кг x 180 руб.
Перечислить плату за II квартал 2021 года надо не позже последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или в первый рабочий день, следующий за ним, если окончание срока приходится на выходной либо праздничный день. А именно, не позже 2 августа текущего года, поскольку последний день срока (31 июля) выпадает на выходной (суббота), происходит перенос на ближайший следующий за ним рабочий день, т.е. на понедельник (2 августа) (п. 7 Положения о плате N 388; п. 2, 3 Положения об отчете N 388).
Кроме того, не позже 2 августа надо представить в адрес оператора отчет об исполнении обязанности. В нем следует заполнить (абз. 3 ч. 1 п. 7, п. 8, 11 Положения об отчете N 388):
— подраздел «Ввоз товаров и упаковки» раздела I,
— раздел III.
Бухучет платы по Указу N 16
В рассматриваемой ситуации обязательство внести плату за сбор отходов возникает при импорте ноутбуков в упаковке, поименованной в перечне. Однако исполнение обязанности по сбору отходов с процессом приобретения ноутбуков и принятием их на учет в качестве основных средств, по нашему мнению, никак не связано. Здесь внесение платы за сбор отходов сопряжено с дальнейшим обращением с отходами упаковки от основных средств (ноутбуков). Поэтому плата за сбор отходов не формирует первоначальную стоимость ноутбуков. Считаем, ее стоит отражать на счетах учета затрат, в частности на счете 26 «Общехозяйственные затраты», так как ноутбуки используются для управленческих целей (п. 28 Инструкции N 50).
Для учета расчетов с оператором предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку оператор для организации не является поставщиком, подрядчиком либо исполнителем (59 Инструкции N 50).
Таким образом, в бухучете начисление платы отражается по дебету счета 26 и кредиту счета 76. При этом проводка составляется на последнее число II квартала текущего года, т.е. на 30 июня. И вызвано это тем, что плата рассчитывается по итогам каждого календарного квартала, в котором возникает обязанность по Указу N 16.
Перечисление причитающейся платы оператору показывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76. Причем в июле, т.е. после фактической уплаты необходимой суммы.
Налог на прибыль
Плату за сбор отходов, исчисленную по итогам II квартала 2021 года, после ее внесения на счет оператора включают в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В нашем случае это нужно сделать в III квартале текущего года (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК; подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; письмо N 2-2-10/02339; п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З).
Отложенный налоговый актив
В рассматриваемой ситуации плата за II квартал 2021 года отражается в бухучете на последнее число июня, а при расчете налога на прибыль — в июле (на дату уплаты). По этой причине период признания расходов в бухучете и при налогообложении прибыли не совпадает. В результате у производителя образуются вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового актива. Сумма последнего (п. 6, абз. 2 п. 7, п. 9, 11, ч. 1 п. 16 Инструкции N 113; п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; п. 7 Положения о плате N 388):
— определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, т.е. платы за II квартал, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (30 июня);
— отражается в бухучете вместе с суммой платы по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Списание начисленного налогового актива производится в месяце перечисления платы. При этом выполняется запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09 (ч. 1 п. 16 Инструкции N 113).
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный документ |
Июнь 2021 года | ||||
Отражена плата, причитающаяся оператору при импорте ноутбуков в упаковке, которая поименована в перечне0,01 т x 180 руб. + 5 коробок x 1 кг / 1000 кг x 180 руб.) <1> | 26 | 76 | 2,70 | Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен отложенный налоговый актив
2,70 руб. x 18% |
09 | 99 | 0,49 | Бухгалтерская справка-расчет |
Июль 2021 года | ||||
Перечислена оператору необходимая сумма <2> | 76 | 51 | 2,70 | Банковская выписка по расчетному счету,
платежное поручение |
Погашен отложенный налоговый актив | 99 | 09 | 0,49 | Банковская выписка по расчетному счету,платежное поручение |
——————————— <1> Не учитывают при расчете налога на прибыль. <2> После уплаты сумму учитывают при налогообложении прибыли (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК; подп. 1.3 п. 1 Указа N 16; письмо N 2-2-10/02339; п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З). |
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex