Часть II декларации по НДС предназначена для указания сведений о суммах НДС, которые плательщик уплачивает при импорте товаров из стран ЕАЭС: России, Казахстана, Армении, Кыргызстана (п. 1 ст. 1 Договора о ЕАЭС, п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Рассмотрим на условном примере порядок заполнения части II декларации организацией, которая в отчетном месяце ввезла товары сразу из двух стран ЕАЭС.

1. Ситуация

Организация в январе 2022 г. ввезла мебель из России и Казахстана. Стоимость мебели по контракту с российским поставщиком составляет 600 000 росс. руб., по контракту с казахстанским поставщиком — 4500,00 USD. В том же месяце принята к бухучету мебель: ввезенная из России — 19.01.2022; ввезенная из Казахстана — 20.01.2022.

Учетной политикой организации определено, что датой принятия на учет импортированных товаров при отсутствии таможенного оформления является дата их фактического поступления на склад.

Мебель облагается НДС по ставке 20%. Отчетный период по НДС — квартал. Книга покупок не ведется.

2. Определяем основные правила заполнения части II декларации

Часть II декларации заполняют и представляют в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде плательщики, у которых в отчетном месяце приняты на учет импортированные товары (ч. 1 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

При этом необходимо обратить внимание на основные правила.

1. Часть II заполняют за календарный месяц, даже если отчетным периодом по НДС у импортера является календарный квартал. Плательщики, исчисляющие НДС ежеквартально, при подаче части II декларации в середине квартала заполняют титульный лист декларации, а в итоговой строке «Итого к уплате по части I» проставляют ноль (0) (ч. 3 п. 21 Инструкции N 2). Плательщики, исчисляющие НДС ежемесячно, по товарам, ввезенным из стран — членов ЕАЭС, должны подавать декларацию по НДС, содержащую части I и II (письмо МНС N 2-1-10/00880).

2. Заполняют и включают в декларацию только те части, разделы и приложения, для заполнения которых имеются сведения. Это означает, что если в каком-то из месяцев товар не ввозился, то отсутствуют и основания для заполнения части II декларации по НДС. При наличии оборотов по реализации объектов на территории Беларуси в налоговый орган представляют декларацию по НДС, включающую только часть I (п. 3 Инструкции N 2).

3. Показатели налоговой базы и исчисленной суммы НДС в декларации отражаются в рублях с точностью 2 знака после запятой. В случае когда в отчетном месяце есть несколько заявлений о ввозе товаров, для определения налоговой базы и суммы «ввозного» НДС при заполнении части II декларации надо складывать показатели товарных строк заявлений. Суммировать итоговые показатели нельзя (п. 5 Инструкции N 2, письмо МНС от 16.08.2016 N 2-1-10/01631).

4. Налоговая база НДС (стоимость товаров + акцизы (при их наличии)) определяется на дату, когда приобретенные товары приняты к учету. Если стоимость товаров установлена в иностранной валюте, то ее пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия товаров к учету (ч. 1, 4 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

5. Ставка НДС также определяется на дату принятия товаров к учету. Налог исчисляется по ставке:

— или 10% — при ввозе продовольственных, детских, медицинских и других социально значимых товаров, указанных в п. 2 ст. 122 НК;

— или 20% — при ввозе остальных товаров.

6. При ввозе освобожденных товаров не надо уплачивать НДС (ст. 119 НК). Однако импорт все равно нужно подтверждать. То есть подавать в свою инспекцию часть II декларации по НДС (для оборотов, освобожденных от НДС, предусмотрена строка 3), а также заявление о ввозе товаров и документы, подтверждающие ввоз. ЭСЧФ при этом не создается (подп. 3.6 ст. 131 НК).

7. При увеличении стоимости ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, заполняют строки 1.1, 2.1 и 3.1 части II декларации по НДС. В них отражают разницу между измененной и предыдущей стоимостью ввезенных товаров (ч. 1 подп. 20.2 Инструкции N 2, п. 24 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

8. Часть II декларации по НДС заполняют отдельно по каждому государству — члену ЕАЭС, с территории которого ввезены товары. Код государства определяют согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 «Страны мира» (подп. 20.4 Инструкции N 2).

В рассматриваемой ситуации организация ввезла мебель из России и Казахстана. Ей необходимо представить в налоговый орган две части II декларации по НДС. При ввозе товаров с территории России заполняют часть II декларации по НДС с указанием кода государства — 643, с территории Казахстана — 398.

При этом итоговая сумма по строке «Итого к уплате по части II» должна соответствовать показателям строки 4 части II декларации по НДС (ч. 2 п. 21 Инструкции N 2).

3. Исчисляем НДС

По строкам 1, 2 части II декларации по НДС отражаются соответственно налоговая база, ставка и сумма НДС. Показатели графы 4 строк 1, 2 определяются путем умножения показателей графы 2 на показатели графы 3 (подп. 20.1 Инструкции N 2).

В данном случае налоговая база НДС по ввезенной мебели из России составит 20 325,00 бел. руб. (600 000,00 росс. руб. x 3,3875 бел. руб. / 100 (курс росс. руб. на 19.01.2022)). Ее показывают в графе 2 строки 1 части II декларации. Сумму исчисленного налога — 4065 бел. руб. (20 325 бел. руб. x 20 / 100) — отражают в графе 4 строки 1 и в графе 4 строки 4 части II декларации.

Налоговая база НДС по мебели из Казахстана будет равна 11 675,25 бел. руб. (4500,00 USD x 2,5945 бел. руб. (курс USD на 20.01.2022)), она отражается в графе 2 строки 1 части II декларации. В графе 4 строки 1 и в графе 4 строки 4 части II декларации показывают сумму исчисленного налога — 2335,05 бел. руб. (11 675,25 бел. руб. x 20 / 100).

Таким образом, общая сумма исчисленного налога по ввезенным за январь 2022 г. товарам составляет 6400,05 бел. руб. (4065 бел. руб. + 2335,05 бел. руб.). Она отражается по строке «Итого к уплате по части II».

Продолжение материала читайте в ilex.