Наша страна поддерживает торговые отношения с многими странами мира. Организации как вывозят на экспорт белорусскую продукцию, так и ввозят (импортируют) продукцию зарубежных производителей. По общему правилу импортеру необходимо уплатить «ввозной» НДС. «Ввозной» НДС взимается таможенными или налоговыми органами в зависимости от того, является ли государство, с территории которого ввозится товар, членом ЕАЭС или нет.

Нюансы и тонкости исчисления «ввозного» НДС рассмотрим в настоящей статье.

1. НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

При ввозе товаров из-за рубежа импортер должен уплатить таможенные платежи. К таможенным платежам относятся (п. 1 ст. 46 ТмК ЕАЭС):

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров;

4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров;

5) таможенные сборы.

Схематично «ввозной» НДС, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС исчисляется следующим образом (п. 1 и 2 ст. 138 НК):

НДС = (таможенная стоимость товаров + сумма таможенной пошлины + сумма акциза) х ставку НДС.

Таможенная стоимость товаров в декларации на товары заявляется в белорусских рублях (подп. 43) п. 15 порядка заполнения декларации на товары).

Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, а именно цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, плюс величина дополнительных расходов. К таким расходам, например, относятся расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или иного места, определенного Евразийской экономической комиссией, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС и др. Понесенные расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 и 3 ст. 39, ст. 40 ТмК ЕАЭС).

«Ввозной» НДС исчисляется и уплачивается в белорусских рублях.

В случае если при исчислении НДС для определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в белорусские рубли, такой пересчет производится по официальному курсу Нацбанка, действующему на день регистрации таможенным органом таможенной декларации. Обращаем ваше внимание, что порядок расчета с нерезидентом в этом случае роли не играет.

При совершении таможенных операций и выпуске товаров до подачи декларации на товары в целях исчисления НДС применяется официальный курс Нацбанка, действующий на день регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары. Порядок расчета с нерезидентом в этом случае роли не играет (ч. 2 п. 8 ст. 38, п. 18 ст. 120 ТмК ЕАЭС; ч. 1 п. 1 ст. 38 НК).

Обратите внимание!
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, «ввозного» НДС в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, не возникает. При этом в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров (ч. 1 п. 2 ст. 136 ТмК ЕАЭС).

При ввозе товаров в Беларусь импортер обязан создать и направить на Портал ЭСЧФ в следующие сроки (подп. 2.3 и 9.3 ст. 131 НК):

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата «ввозного» НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата «ввозного» НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты «ввозного» НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Если товары освобождаются от НДС при ввозе — ЭСЧФ создавать не нужно (подп. 3.6 ст. 131 НК).

Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС производятся на основании следующих документов (подп. 5.3 ст. 132 НК):

— деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— документов (их копий), подтверждающих факт уплаты «ввозного» НДС;

— ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

— дата принятия к учету ввезенных товаров;

— дата представления декларации на товары;

— дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— дата уплаты НДС в бюджет;

— дата выставления ЭСЧФ на Портал.

Если ЭСЧФ выставлен на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия для осуществления вычета, и одновременно не позднее даты представления декларации по НДС за такой отчетный период — будет правомерным принять к вычету суммы НДС за этот отчетный период, при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период.

Если ЭСЧФ выставлен на Портал после представления декларации по НДС за тот отчетный период, в котором выполнены условия для осуществления вычета, и если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, в таком случае возможно произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, установленный срок представления декларации по НДС, который следует после даты направления ЭСЧФ на Портал (п. 8 ст. 132 НК).

Пример 1

На территорию Беларуси из Польши ввезен товар. Отчетным периодом по НДС в организации выбран календарный месяц. 06.03.2023 уплачен НДС и представлена таможенная декларация в таможенный орган. Товары выпущены 07.03.2023 и этим же числом приняты на учет в организации. В зависимости от даты выставленного на Портал ЭСЧФ будет осуществлен вычет НДС. Вариации могут быть следующие:

1) ЭСЧФ выставлен 4 апреля, не позднее даты представления декларации по НДС за март. В ЭСЧФ указана дата совершения операции — 6 марта. Принять к вычету таможенный НДС организация может как в марте, так и в апреле;

2) ЭСЧФ выставлен 3 мая. В ЭСЧФ указана дата совершения операции — 6 марта.

Принять к вычету таможенный НДС организация может как в апреле, так и в мае.

Пример 2

На территорию Беларуси из Польши ввезен товар. Отчетным периодом по НДС в организации выбран календарный месяц. 06.03.2023 уплачен НДС и представлена таможенная декларация в таможенный орган. Товары выпущены 07.03.2023 и этим же числом приняты на учет в организации. ЭСЧФ выставлен 19 апреля, указана дата совершения операции — 6 марта. Налоговая декларация по НДС представлена 26 апреля.

Принять к вычету таможенный НДС организация может как в марте, так и в апреле.

Пример 3

На территорию Беларуси из Польши ввезен товар. Отчетным периодом по НДС в организации выбран календарный месяц. 06.03.2023 уплачен НДС и представлена таможенная декларация в таможенный орган. Товары выпущены 07.03.2023 и этим же числом приняты на учет в организации. ЭСЧФ выставлен 27 апреля, указана дата совершения операции — 6 марта. Налоговая декларация по НДС представлена 26 апреля.

Принять к вычету таможенный НДС организация может не раньше апреля.

2. НДС при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС взимание НДС осуществляет налоговый орган по месту постановки на учет организации-импортера, за исключением случаев помещения таких товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада, таможенную процедуру реимпорта при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны (п. 1 ст. 139 НК; п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС; абз. 6 п. 2, ч. 1 п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

«Ввозной» НДС рассчитывается по следующей формуле (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС):

«ввозной» НДС = (стоимость товаров + сумма акциза) х ставку НДС.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью товара, полученного по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) — стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах — стоимость товаров, отраженная в учете (ч. 2 и 3 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). При этом стоимость, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату принятия товаров к учету (независимо от порядка расчетов с нерезидентом) (ч. 4 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Обратите внимание!
С учетом норм НСБУ N 61 в зависимости от порядка расчетов с поставщиком, а именно при оплате после получения товара, при перечислении 100%-го аванса за товар, при частичном перечислении аванса, — стоимость товара в бухгалтерском учете будет разная. Но налоговая база для расчета НДС будет одинаковой, а именно стоимость, выраженная в иностранной валюте, будет пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату принятия товаров к учету.

В части II декларации по НДС рассчитываются суммы НДС, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из государств — членов ЕАЭС, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией представляется в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также иные документы, поименованные в п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Если принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь — налоговая база может отражаться в налоговой декларации по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. (абз. 4 п. 4 ст. 139 НК).

Уплата «ввозного» НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (ч. 1 п. 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

При ввозе товаров в Беларусь из государств — членов ЕАЭС импортер обязан создать и направить на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий (подп. 2.3 и подп. 9.2 ст. 131 НК):

— произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

— представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

— произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;

— представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров. С 2023 г. организациям, применяющим УСН, также допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной и (или) разными датами по нескольким транспортным документам и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (ч. 4 подп. 9.2 ст. 131 НК).

Основанием для вычета служат следующие документы:

— налоговая декларация по НДС;

— документы, подтверждающие факт уплаты НДС;

— ЭСЧФ, направленные на Портал (подп. 5.4 ст. 132 НК).

Суммы «ввозного» НДС признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

— дата принятия к учету ввезенных товаров;

— последний день месяца, за который представлена декларация по НДС с отражением суммы НДС в случае ее представления в установленный законодательством срок;

— дата представления декларации по НДС с отражением суммы НДС в случае ее представления после установленного законодательством срока;

— дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК;

— дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;

— дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

— дата направления плательщиком ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК.

Также суммы «ввозного» НДС, отраженные в налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки, можно принять к вычету в периоде принятия ввозимых товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за этот отчетный период:

— указанная сумма НДС уплачена в бюджет;

— ЭСЧФ направлен на Портал (п. 7 ст. 132 НК).

Пример 4

В феврале 2023 г. ввезены товары из РФ и приняты на учет. «Ввозной» НДС в учете организации отражен в феврале, уплачен в бюджет 14 марта. ЭСЧФ на Портал выставлен 16 марта. В налоговой декларации по НДС «ввозной» НДС отражен, и декларация представлена в МНС 17 марта. В изложенной ситуации организация вправе принять НДС к вычету как в феврале, так и в марте.

Пример 5

В феврале 2023 г. ввезены товары из РФ и приняты на учет. «Ввозной» НДС в учете организации отражен в феврале, уплачен в бюджет 14 марта. ЭСЧФ на Портал выставлен 16 марта. В налоговой декларации по НДС «ввозной» НДС отражен, и декларация представлена в МНС 27 марта. В изложенной ситуации, поскольку налоговая декларация по НДС представлена с нарушением сроков, организация вправе принять НДС к вычету только марте.

Пример 6

В феврале 2023 г. ввезены товары из РФ и приняты на учет. «Ввозной» НДС в учете организации отражен в феврале, уплачен в бюджет 25 марта. ЭСЧФ на Портал выставлен 4 апреля. В налоговой декларации по НДС «ввозной» НДС отражен, и декларация представлена в МНС 17 марта. В изложенной ситуации, поскольку НДС в бюджет уплачен с нарушением сроков, организация вправе принять НДС к вычету в апреле, воспользовавшись правилом наиболее поздней из дат.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex