Вопрос: Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в октябре 2017 г. НДС уплачен, заявление о ввозе и часть II декларации по НДС представлены в срок не позднее 20.11.2017. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. ЭСЧФ выставлен 01.12.2017. В каком месяце можно принять к вычету эту сумму НДС?

Ответ: В случае когда товары, ввезенные из ЕАЭС, приняты на учет в октябре, НДС по ним уплачен, заявление о ввозе и часть II декларации по НДС представлены в срок не позднее 20.11.2017, а ЭСЧФ выставлен 01.12.2017, принять к вычету сумму НДС можно в декабре.

Обоснование: При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС <1>.

Следовательно, крайний срок выставления ЭСЧФ в указанной ситуации — 20.11.2017.

Вместе с тем условия вычета НДС установлены в НК и Инструкции N 42 <2>.

Так, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС вычет НДС осуществляется на основании налоговых деклараций по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 106-1 НК <3>.

Суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена до представления такой декларации по НДС. Суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет <4>.

Таким образом, для вычета НДС необходимо, чтобы имелся ЭСЧФ, выставленный с соблюдением срока, установленного в абз. 2 п. 6 ст. 106-1 НК. Если ЭСЧФ выставлен с нарушением этого срока, то НДС принимается к вычету в отчетном периоде выставления ЭСЧФ.

Кроме того, исходя из Письма МНС <5>, в случае если ЭСЧФ выставлен на Портал после представления декларации по НДС за соответствующий отчетный период, вычет сумм «ввозного» НДС, указанных в данном ЭСЧФ, должен осуществляться за тот отчетный период, в котором данный ЭСЧФ выставлен на Портал.

Учитывая изложенное, вычет НДС по товарам, принятым на учет в октябре, НДС по которым уплачен, заявление о ввозе и часть II декларации по НДС представлены в срок не позднее 20.11.2017, производится в декабре, поскольку ЭСЧФ выставлен в декабре.