Вопрос. Организация (на УСН без НДС с ведением бухучета) в ноябре 2018 года приобрела оборудование и приняла его к учету в качестве основного средства. Ввести оборудование в эксплуатацию организация планирует в 2019 году. Вправе ли организация принять к вычету «входной» НДС по такому оборудованию в 2019 году, если с начала года она перейдет на УСН с НДС и подпишет ЭСЧФ от поставщика?

Ответ. Принять к вычету «входной» НДС по основному средству, приобретенному в период применения УСН без НДС и введенному в эксплуатацию после перехода на УСН с НДС, организация не вправе.

Обоснование. Организации на УСН без НДС суммы «входного» НДС, предъявленные при приобретении объектов, относят на увеличение их стоимости и к вычету не принимают <*>. При этом возможность накапливать «входной» НДС по Д-ту счета 18 для принятия его к вычету в будущем (в частности, после перехода на режим налогообложения с уплатой НДС) законодательством не предусмотрена. В рассматриваемой ситуации организация в ноябре 2018 года должна была отнести сумму «входного» НДС на увеличение стоимости основного средства.

Вместе с тем, для организаций, перешедших с режима налогообложения без уплаты НДС на режим налогообложения с уплатой НДС, предусмотрено право самостоятельно выделить «входной» НДС, который ранее был отнесен на стоимость приобретенных товаров, и принять его к вычету.  Но выделить «входной» НДС можно только по остаткам товаров, имеющимся на дату перехода. По основным средствам этого сделать нельзя <*>. Данная норма действует в настоящее время и сохранится в 2019 году <*>.

Таким образом, сумму «входного» НДС по основному средству, купленному в период применения УСН без НДС, организация не сможет принять к вычету после перехода на УСН с НДС. При этом не имеет значения, когда основное средство будет введено в эксплуатацию.

Дополнительно отметим, если организация подпишет ЭСЧФ по «входному» НДС, отнесенному на стоимость основного средства, в нем нужно будет проставить признак «Не подлежит вычету» <*>.