Вопрос: Принимается ли к вычету «входной» НДС по топливно-энергетическим ресурсам (ТЭР), израсходованным предприятием сверх нормативного лимита?

Ответ: По топливно-энергетическим ресурсам (ТЭР), потребленным предприятием сверх норм, «входной» НДС принимается к вычету.

Обоснование: Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 133 НК. Среди прочего в ней приведены ограничения права на вычет сумм НДС <*>.

Выделим одно из положений законодательства (остальные вообще не подходят к ситуации). Так, не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением определенных случаев) <*>.

В данном случае важно определиться с терминологией. Под утратой понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх установленных норм естественной убыли (потерь, боя) <*>.

Так будет ли в ситуации, изложенной в вопросе, утрата?

Автор полагает, что утраты ТЭР здесь нет, т.к. не происходит их потеря (в том числе недостача, хищение) при хранении, транспортировке и (или) реализации. Как следует из вопроса, эти ТЭР израсходованы предприятием в результате его хозяйственной деятельности.

Следовательно, не имеется ограничений для вычета «входного» НДС по ТЭР, потребленным сверх норм. Если «входной» НДС по таким ТЭР уже принят к вычету, то он не подлежит восстановлению.

Положения письма МНС от 28.03.2018 N 2-1-10/00584 (вопрос 2), по мнению автора, подтверждают обоснованность сделанного вывода.