В материале рассмотрен порядок бухучета и налогообложения расходов, связанных с выдачей детских подарков, в том числе обозначены нюансы, если подарки вручаются непосредственно детям или передаются им через работников-родителей.

Многие организации по традиции работникам вручают подарки для их детей. Как правило, это могут быть кондитерские наборы, билеты на различные представления, сертификаты. При этом получателем таких подарков могут быть как работники организации, так и сами дети (ст. 16, п. 1 ст. 25, п. 2 ст. 27, ч. 1 п. 1 ст. 543 ГК).

Готовое решение по праздничным расходам

Стоимость детских подарков Выданных работникам Выданных детям работников
Документальное оформление выдачи Приказ руководителя, «…выдать работникам…», ведомость выдачи подарков Приказ руководителя, «…выдать детям работников…», ведомость выдачи подарков
Документальное оформление списания ПУД (акт на списание)
Подоходный налог Облагается с учетом освобождения 2821 руб. в год (186 руб. — если работник — совместитель) Облагается с учетом освобождения 186 руб. в год
ФСЗН, Белгосстрах Не начисляются в отдельных случаях

Начисляются на выплаты сверх 2821 руб. (186 руб. — если работник — совместитель)

НДС Исключение:

— билеты на культурные мероприятия;

— подарочные сертификаты (налогооблагаемая база равна нулю)

Налог на прибыль Не учитывается

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются во внеррасходах

Списание в бухучете Д-т 90-10

Пояснения к готовому решению

Документальное оформление

Основанием для выдачи подарков служит приказ руководителя организации.

Далее составляется ведомость выдачи подарков, в которой, как правило, указывается Ф.И.О. родителя, Ф.И.О. ребенка и его возраст. После получения подарка родителем ребенка (или самим ребенком) работник расписывается за получение подарка.

На основании ведомости составляется акт на списание детских подарков (ст. 10 Закона N 57-З).

Подоходный налог

Стоимость детских подарков, выданных работникам и детям работников, облагается подоходным налогом (ч. 1 ст. 195, подп. 1.1 ст. 196, п. 1 ст. 199, подп. 2.1 и 2.2 ст. 200, п. 4 ст. 216 НК).

Определение дохода в натуральной форме, полученного от организации в виде подарка, производится исходя из его стоимости с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 200 НК).

Справочно
Подробнее о том, как определить налоговую базу по подоходному налогу при выдаче подарков, см. в путеводителе по налогам «Практическое пособие по подоходному налогу. 2023.

Если стоимость подарка признается доходом ребенка (например, в приказе указано: «…выдать детям работников…»), то в этом случае к данному доходу можно применить освобождение от налогообложения в размере, не превышающем 186 руб. в течение календарного года (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, статья «МНС о подоходном налоге в 2019 году»).

Если стоимость подарка признается доходом работника (например, в приказе указано: «…выдать работникам организации, имеющим детей в возрасте…»), к доходу может быть применено освобождение от налогообложения в размере, не превышающем в течение календарного года (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

2821 руб. (если это место основной работы работника);

186 руб. (если это работа по совместительству).

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и при этом применяют налоговые вычеты, на которые физлицо имеет право (ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 209 НК).

ФСЗН, Белгосстрах

На бесплатно выдаваемые работникам подарки в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерские изделия их детям в связи с отмечаемым праздничным днем — Новым годом — страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (подп. 9.6 Перечня N 115).

Другие виды подарков, а также подарки, врученные по иным поводам, являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах, если они превышают установленные пределы (ст. 4 Закона N 118-З, п. 2 Положения N 1297, п. 13 Перечня N 115).

Так, не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость подарков, признаваемых доходом работника, в размере, не превышающем в течение календарного года (п. 13 Перечня N 115):

2821 руб. (если это место основной работы работника);

186 руб. (если это работа по совместительству).

Сумма превышения установленного предела является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (разъяснение специалистов ФСЗН).

Как и ранее, для целей начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах вручение подарков рассматривается как выплата в натуральном выражении в пользу работника — родителя ребенка, независимо от того, кому вручали подарок (разъяснения специалистов ФСЗН).

Обратите внимание!
Взносы в Белгосстрах не начисляются на стоимость подарков, выданных работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя (п. 2 Положения N 1297).

Выплату, на которую начисляются взносы в ФСЗН, включают в ПУ-3 в том месяце, когда она была начислена (абз. 2 п. 16 Инструкции N 7, абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

НДС

Для целей НДС вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача и включается в обороты по реализации на момент их передачи (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115, абз. 2 п. 21 ст. 121 НК).

Налоговая база НДС определяется:

— в отношении приобретенных подарков — как стоимость их приобретения (без НДС);

— в отношении подарков, произведенных в организации, — как их себестоимость (п. 14 ст. 120 НК).

НДС исчисляется по той же ставке, которая применялась бы при их реализации, или применяется освобождение. Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены приобретения с НДС (подп. 1.1.3 ст. 115, п. 1 ст. 118, подп. 1.1, 2.1 и 3.1 ст. 122, п. 5 ст. 128 НК, подп. 15.6 Инструкции N 2).

Обратите внимание!
Если в качестве подарка выступают:
подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю (подп. 16.1 ст. 120 НК; письмо МНС N 2-1-10/10544);
билеты на культурные мероприятия, то объект обложения НДС не возникает, так как вручение билетов рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников (подп. 2.15 ст. 115 НК).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вручались подарки, надо создать один итоговый ЭСЧФ и направить на Портал (п. 4 и 8 ст. 131 НК, п. 39 Инструкции N 15).

Справочно
«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС (подп. 1.1.3 ст. 115, подп. 1.1, п. 11 ст. 132 НК).
При этом «входной» НДС по билетам на культурные мероприятия к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости (подп. 2.15 ст. 115, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Не включается в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу. (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче (подп. 1.19 ст. 173 НК).

Суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов (подп. 3.34 ст. 175, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Бухгалтерский учет

Стоимость подарков, а также начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету 90-10 и кредиту соответствующих счетов (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

НДС, исчисленный по безвозмездной передаче от стоимости приобретения товара, учитываемого в прочих расходах, считаем возможным учесть по счету 90-8 (абз. 3 подп. 3.1 п. 3 Инструкции по бухучету НДС N 41).

Пример. Выдача подарков детям работников к празднику

В соответствии с приказом руководителя в январе на мероприятии по случаю празднования Нового года детям работников вручены подарки:

— кондитерские наборы, приобретенные у оптовой организации и оприходованные в количестве 10 шт. по учетной стоимости 50 руб. за шт. (всего на сумму 500 руб. (50 руб. x 10 шт.));

— билеты на новогоднее представление стоимостью 15 руб. в количестве 10 шт. (всего на сумму 150 руб. (15 руб. x 10 шт.)).

Каждому ребенку вручен 1 кондитерский набор и 1 билет на представление.

Других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей в течение года, дети не получали.

Записи в бухучете:

Проводка Сумма, руб. Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 10 500 Отражено вручение кондитерских наборов <*>
Д-т 90-8 — К-т 68-2 100 Начислен НДС от стоимости переданных кондитерских наборов (500 руб. x 20%)  <*>
Д-т 90-10 — К-т 10 150 Отражено вручение билетов <*>
———————————

<*> При налогообложении прибыли не учитываются.

Стоимость подарков от подоходного налога освобождается (50 руб. + (50 руб. x 20%) + 15 руб.) < 186 руб.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, т.к. подарки (кондитерские наборы и билеты на представление), врученные на мероприятии по поводу празднования Нового года, относятся к выплатам, на которые взносы не начисляются.

Отчет 4-фонд за I квартал:

по строке 51 раздела V — 750 руб. (500 + 100 + 150) (см. разъяснение ФСЗН).

Форма ПУ-3 за I квартал:

Не включается.

Отчет в Белгосстрах:

Не отражается.

Декларация по НДС за I квартал (январь) (без учета других операций):

по операциям, облагаемым по ставке 20% (показатель строки 1 раздела I части I): 600 руб. (500 руб. + (500 руб. x 20%)).

Не позднее 20 февраля создается и направляется на Портал итоговый ЭСЧФ.

Декларация по налогу на прибыль за I квартал:

Не отражается.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex