Многие организации по традиции работникам вручают подарки для их детей. Как правило, это могут быть кондитерские наборы, билеты на различные представления, сертификаты. При этом получателем таких подарков могут быть как работники организации, так и сами дети <*>.

Пояснения к готовому решению

Документальное оформление

Возраст детей сотрудников, до достижения которого они могут получать подарки от организации, в которой работают их родители, как правило, предусматривается в коллективном договоре, положении о социальной политике и др. Основанием для выдачи подарков служит приказ руководителя организации.

Далее составляется ведомость выдачи подарков, в которой, как правило, указывается ФИО родителя, ФИО ребенка и его возраст. После получения подарка родителем ребенка (или самим ребенком) работник расписывается за получение подарка.

На основании ведомости составляется акт на списание детских подарков <*>.

Внимание!
Если стоимость подарка в пять раз больше размера базовой величины, с его получателем письменно заключают договор дарения <*>.

Подоходный налог

Стоимость детских подарков, выданных работникам и детям работников, облагается подоходным налогом <*>.

Определение дохода в натуральной форме, полученного от организации в виде подарка, производится исходя из его стоимости с учетом налога на добавленную стоимость <*>.

Если стоимость подарка признается доходом ребенка (например, в приказе указано: «…выдать детям работников…»), то в этом случае к данному доходу можно применить освобождение от налогообложения в размере, не превышающем 140 руб. в течение календарного года <*>.

Если стоимость подарка признается доходом работника (например, в приказе указано: «…выдать работникам организации, имеющим детей в возрасте…»), к доходу может быть применено освобождение от налогообложения в размере, не превышающем в течение календарного года <*>:

2115 руб. (если это место основной работы работника);

140 руб. (если это работа по совместительству).

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и при этом применяют налоговые вычеты, на которые физлицо имеет право <*>.

ФСЗН, Белгосстрах

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на стоимость детского подарка независимо от того, кому вручали подарок. Для целей начисления указанных взносов вручение подарков рассматривается как выплата в натуральном выражении в пользу работника — родителя ребенка <*>.

Внимание!
Взносы в Белгосстрах не начисляются на стоимость подарков, выданных работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя <*>.

Такую выплату включают в ПУ-3 в том месяце, когда она была начислена <*>.

НДС

Для целей НДС вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача и включается в обороты по реализации на момент их передачи <*>.

Налоговая база НДС определяется:

— в отношении приобретенных подарков — как стоимость их приобретения (без НДС);

— в отношении подарков, произведенных в организации, — как их себестоимость <*>.

НДС исчисляется по той же ставке, которая применялась бы при их реализации, или применяется освобождение. Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец. В этом случае налоговая база определяется исходя из цены приобретения с НДС <*>.

Внимание!
Если в качестве подарка выступают:
подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю <*>;
билеты на культурные мероприятия, то объект обложения НДС не возникает, так как вручение билетов рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников <*>.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вручались подарки, надо создать один итоговый ЭСЧФ и направить на Портал <*>.

Справочно. «Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС <*>.

При этом «входной» НДС по билетам на культурные мероприятия к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости <*>.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли не включается:

в выручку — стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу <*>;

затраты — стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС, исчисленный по этой передаче <*>.

Суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов <*>.

Бухгалтерский учет

Стоимость подарков, а также начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитывают в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражают в бухучете на основании проводок по дебету 90-10 и кредиту соответствующих счетов <*>.

НДС, исчисленный по безвозмездной передаче от стоимости приобретения товара, учитываемого в прочих расходах, считаем возможным учесть по дебету 90-8 <*>.

Пример

В соответствии с приказом руководителя в январе на новогоднем празднике детям работников вручены подарки:

— кондитерские наборы, приобретенные у оптовой организации, в количестве 10 шт. стоимостью 50 руб. за шт. (всего на сумму 500 руб. (50 руб. x 10 шт.));

— билеты на новогоднее представление стоимостью 15 руб. в количестве 10 шт. (всего на сумму 150 руб. (15 руб. x 10 шт.)).

Каждому ребенку вручен 1 кондитерский набор и 1 билет на представление.

Других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей в течение года, дети не получали.

Размер страхового тарифа Белгосстраха составляет 0,6%.

Записи в бухучете:

Проводка Сумма, руб. Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 10 500 Отражено вручение кондитерских наборов
Д-т 90-8 — К-т 68-2 100 Начислен НДС от стоимости переданных кондитерских наборов (500 руб. x 20%)
Д-т 90-10 — К-т 10 150 Отражено вручение билетов
Д-т 90-10 — К-т 69 255 Начислены взносы в ФСЗН

(500 + 100 + 150) x 34%))

Д-т 90-10 — К-т 76 4,5 Начислены взносы в Белгосстрах

(500 + 100 + 150) x 0,6%))

Д-т 70 — К-т 69 7,5 Удержаны взносы ФСЗН с работников

(500 + 100 + 150) x 1%))

Стоимость подарков от подоходного налога освобождается (50 руб. + (50 руб. x 20%) + 15 руб.) < 140 руб.

Отчет 4-фонд за I квартал:

по строке 04 раздела II — 750 руб. (500 руб. + 100 руб. + 150 руб.).

Форма ПУ-3 за I квартал:

по строке «Январь» раздела 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» по каждому работнику, получившему подарок — 75 руб. (50 руб. + 10 руб. + 15 руб.).

Отчет в Белгосстрах:

по строке 02 в графе 2, содержащей данные за январь, — 750 руб. (500 руб. + 100 руб. + 150 руб.).

Декларация по НДС за I квартал (январь):

по операциям, облагаемым по ставке 20% (показатель строки 1 раздела I части I) — 600 руб. (500 руб. + (500 руб. x 20%)).

Не позднее 20 февраля создается и направляется на Портал итоговый ЭСЧФ.

Декларация по налогу на прибыль за I квартал:

— по строке 4.2 раздела I в составе внеррасходов — 259,5 руб. (255 + 4,5).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex