Многие организации на праздники по традиции работникам вручают подарки. Как правило, это могут быть кондитерские наборы, цветы, билеты на различные представления, подарочные сертификаты <*>.

Списание подарков, выданных работникам
Документальное оформление выдачи	Приказ руководителя, ведомость выдачи подарков
Документальное оформление списания	ПУД (акт на списание)
Подоходный налог	Облагается с учетом льготы: — 1984 руб. в год — если подарок вручается работнику по основному месту работы; — 131 руб. в год — если подарок вручается совместителю. Исключение: стоимость живых цветов не облагается
ФСЗН, Белгосстрах	Начисляются
НДС	Облагается Исключение: — билеты на культурные мероприятия; — подарочные сертификаты
Налог на прибыль	Не учитываются Взносы в ФСЗН  и Белгосстрах учитываются во внеррасходах
Списание в бухучете	Д-т 90-10

Документальное оформление

Основанием для выдачи подарков служит приказ руководителя организации.

Далее составляется ведомость выдачи подарков. После получения подарка работник должен расписаться за получение подарка.

На основании ведомости составляется акт на списание подарков <*>.

Внимание!
Если стоимость подарка в пять раз больше размера базовой величины, с его получателем письменно заключают договор дарения <*>.

Подоходный налог

Стоимость подарков, выданных работникам, является их доходом и облагается подоходным налогом <*>.

Определение дохода в натуральной форме, полученного от организации в виде подарка, производится исходя из его стоимости с учетом налога на добавленную стоимость <*>.

К доходу может быть применено освобождение от налогообложения в размере, не превышающем в течение календарного года <*>:

— 1984 руб., если это место основной работы работника;

— 131 руб., если это работа по совместительству.

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право <*>.

Внимание!
Не облагаются подоходным налогом доходы в размере стоимости подаренных живых цветов <*>.

ФСЗН, Белгосстрах

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на стоимость подарка. Для целей начисления взносов вручение подарков рассматривается как выплата в натуральном выражении в пользу работника <*>.

Такую выплату включают в ПУ-3 в том месяце, когда она была начислена <*>.

НДС

Для целей НДС вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача и включается в обороты по реализации на момент их передачи <*>.

Налоговая база НДС определяется:

— в отношении приобретенных подарков — как стоимость их приобретения (без НДС);

— в отношении подарков, произведенных в организации, — как их себестоимость <*>.

НДС исчисляется по той же ставке, которая применялась бы при их реализации, или применяется освобождение. Исключение составляют приобретенные товары с расчетной ставкой НДС, при передаче которых следует применять такую же ставку, которую применил продавец <*>.

Внимание!
Если в качестве подарка выступают:
— подарочные сертификаты, то налоговая база по НДС равна нулю <*>;
— билеты на культурные мероприятия, то объект обложения НДС не возникает, так как вручение билетов рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников <*>.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором вручались подарки, надо создать один итоговый ЭСЧФ и направить на Портал <*>.

Справочно
«Входной» НДС по безвозмездно передаваемым товарам может приниматься к вычету или относиться на увеличение их стоимости. Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости товаров, то налоговая база при их безвозмездной передаче увеличивается на сумму «входного» НДС <*>.

При этом «входной» НДС по билетам к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости <*>.

Налог на прибыль

Не включаются в выручку стоимость безвозмездно переданных подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу <*>.

Не включаются в затраты стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу и НДС исчисленный по этой передаче <*>.

Суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости подарков, отражаются в составе внеррасходов <*>.

Бухгалтерский учет

Стоимость подарков, а также начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах, отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету 90-10 и кредиту соответствующих счетов <*>.

НДС, исчисленный по безвозмездной передаче от стоимости приобретения товара, учитываемого в прочих расходах, считаем возможным учесть по счету 90-8 <*>.

Пример

В соответствии с приказом руководителя в марте на праздничном мероприятии работникам вручены подарки:

— кондитерские наборы, приобретенные у оптовой организации, в количестве 10 шт. стоимостью 50 руб. за шт. (всего на сумму 500 руб. (50 руб. x 10 шт.));

— букеты живых цветов стоимостью 15 руб. в количестве 10 шт. (всего на сумму 150 руб. (15 руб. x 10 шт.)).

Каждому работнику вручен 1 набор конфет и 1 букет.

Один из работников получал в текущем году матпомощь в размере 2000 руб. Стандартные налоговые вычеты за март данным работником использованы.

Остальные работники других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в течение года не получали.

Размер страхового тарифа Белгосстраха составляет 0,6%.

Записи в бухучете:

Проводка	Сумма, руб.	Наименование операции
Д-т 90-10 — К-т 10	500	Отражено вручение кондитерских наборов
Д-т 90-8 — К-т 68-2	100	Начислен НДС от стоимости переданных кондитерских наборов (500 руб. х 20%)
Д-т 90-10 — К-т 10	150	Отражено вручение букетов
Д-т 90-8 — К-т 68-2	30	Начислен НДС от стоимости букетов (150 руб. x 20%)
Д-т 90-10 — К-т 69	265,2	Начислены взносы в ФСЗН (500 + 100 + 150 + 30) x 34%))
Д-т 90-10 — К-т 76	4,68	Начислены взносы в Белгосстрах (500 + 100 + 150 + 30) x 0,6%))
Д-т 70 — К-т 68-4	7,8	Удержан подоходный налог с дохода работника, получавшего матпомощь, со стоимости кондитерского набора (50 руб. + (50 руб. х 20%) x 13%)) <*>
Д-т 70 — К-т 69	7,8	Удержаны взносы ФСЗН с работников (500 + 100 + 150 + 30) x 1%))
——————————— <*> Стоимость подарков других работников от подоходного налога освобождается (50 руб. + (50 руб. x 20%) < 1984 руб.; < 131 руб.

Отчет 4-фонд за I квартал:

по строке 04 раздела II — 780 руб. (500 руб. + 100 руб. + 150 руб. + 30 руб.).

Форма ПУ-3 за I квартал:

по строке «Март» раздела 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» по каждому работнику, получившему подарок — 78 руб. (50 руб. + 10 руб. + 15 руб. + 3 руб.).

Отчет в Белгосстрах:

по строке 04 в графе 2, содержащей данные за I квартал, — 780 руб. (500 руб. + 100 руб. + 150 руб. + 30 руб.).

Декларация по НДС за I квартал (март):

по операциям, облагаемым по ставке 20% (показатель строки 1 раздела I части I) — 780 руб. (500 руб. + (500 руб. x 20%) руб. + 150 руб. + (150 руб. x 20%)).

Не позднее 20 апреля создается и направляется на Портал итоговый ЭСЧФ.

Декларация по налогу на прибыль за I квартал:

— по строке 4.2 раздела I в составе внеррасходов — 273 руб. (265,2 + 7,8).