В республике продолжается осенний армейский призыв <1>. Если работника призвали на военную службу, с ним прекращается трудовой договор и при увольнении выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка <2>. Рассмотрим, как рассчитать это пособие в конкретной ситуации и как его учесть.

Ситуация

Работник организации увольняется в ноябре 2017 г. в связи с призывом на военную службу. Ему положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Этот работник трудился по графику пятидневной рабочей недели.

Заработная плата, начисленная ему за отработанное время, составила:

— за сентябрь — 755 руб. (отработаны все рабочие дни по графику — 21 день);

— за октябрь — 492 руб. (отработано 18 рабочих дней из 23 дней по графику в связи с болезнью).

Положение организации об оплате труда работников предусматривает премирование работников за результаты финансово-хозяйственной деятельности ежеквартально. В сентябре работнику начислена квартальная премия — 645 руб.

В ноябре в организации повысилась тарифная ставка 1-го разряда с 35 руб. до 40 руб.

Рассчитываем выходное пособие

Сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка определяется следующим образом <3>:

<*> При пятидневной рабочей неделе полная норма продолжительности рабочего времени за две недели составляет 10 дней.

Расчет среднедневного (среднечасового) заработка производится по формуле <4>:

Расчетным периодом являются 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения работника <5>. При этом из расчетного периода исключаются дни (часы) его освобождения от работы, в том числе период нетрудоспособности <6>.

Для расчета учитывается заработная плата, фактически начисленная работнику в расчетном периоде за работу, обусловленную трудовым договором. При этом учитываются только выплаты за выполненную работу и отработанное время <7>. Как правило, эти выплаты включаются в расчет в том месяце, в котором они начислены <8>. При ежеквартальном начислении премий есть особенность: эта выплата учитывается в каждом месяце расчетного периода в течение трех месяцев начиная с месяца начисления по 1/3 общей суммы последней произведенной выплаты. При этом не имеет значения, полностью отработан этот месяц или нет <9>.

Если в периоде, за который производится выплата выходного пособия, в организации увеличилась тарифная ставка 1-го разряда, то производится корректировка начисленного заработка с применением поправочного коэффициента, который рассчитывается так <10>:

Корректировка осуществляется путем умножения всех выплат соответствующего месяца, включаемых в расчет среднего заработка, на поправочные коэффициенты. То есть соответствующая часть ежеквартальной премии также умножается на поправочный коэффициент месяца, в заработок которого она включена.

Исходя из сказанного рассчитаем сумму выходного пособия. Для этого:

1) рассчитаем поправочные коэффициенты каждого месяца: 40 руб. / 35 руб. = 1,14;

2) рассчитаем среднедневной заработок: ((755 + 645 / 3 + 492 + 645 / 3) x 1,14) / (21 + 18) = 49,02 руб.

Сумма выходного пособия составит 490,20 руб. (49,02 руб. x 10 дней).

Учитываем выходное пособие

Исчисленная в рассматриваемой ситуации сумма выходного пособия освобождается от обложения подоходным налогом, так как выплачивается в случае, предусмотренном ТК, и в сумме, не превышающей установленный минимальный гарантированный размер <11>. Следует отметить, что если выплачиваемый размер выходного пособия превышает размер пособия, установленный законодательством, то сумма этого превышения подлежит налогообложению. Вместе с тем к ней можно применить освобождение, предусмотренное для доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей <12> (см. разъяснение).

Взносы в Фонд и Белгосстрах на сумму выходного пособия не начисляются. Причем не имеет значения, выплачено оно в соответствии с законодательством или нет (в пределах гарантированного минимума или сверх него) <13>.

В данной ситуации выходное пособие выплачивается в случае и размере, установленных ТК. В бухгалтерском учете сумма этого пособия отражается в составе расходов по текущей деятельности. Полагаем, его можно отразить как расходы на оплату труда — по дебету тех же счетов, что и начисление заработной платы работнику (на счетах учета затрат или расходов на реализацию) <14>. При налогообложении прибыли сумма этого пособия учитывается в составе затрат <15>. Обращаем внимание, что при выплате выходного пособия в размерах, превышающих минимально гарантированные законодательством, суммы этого превышения отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности <16> и не учитываются при налогообложении прибыли <17>.