Рассмотрим, какие выплаты положены молодым специалистам, в каком порядке они облагаются «зарплатными» налогами и как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательство предусматривает ряд выплат молодым специалистам. Разберемся, какие из них являются обязательными для нанимателя, а какие можно осуществлять по его усмотрению.

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок осуществления выплат молодым специалистам, являются:

— Кодекс об образовании;

— ТК;

— Положение N 821.

Физическое лицо является молодым специалистом, если в совокупности соблюдаются следующие условия:

— это лицо является выпускником;

— оно получило образование в дневной форме за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов. То есть молодыми специалистами являются выпускники, получившие среднее специальное или высшее образование I ступени, не менее половины срока обучения которых финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и осуществлялось в дневной форме получения образования (за исключением лиц, на момент распределения обучающихся в вечерней или заочной форме получения образования и работающих по получаемой специальности (направлению специальности, специализации), а также обучавшихся на условиях целевой подготовки);

— оно работает в течение срока обязательной работы по распределению, перераспределению либо направлено (перенаправлено) на работу в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего) (ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 83, п. 1, 4 ст. 84, п. 4 ст. 85, ч. 1 п. 1 ст. 86 Кодекса об образовании, п. 22 Положения N 821).

Справочно
Дневная форма получения образования — это вид очной формы получения образования, при котором получение образования является основным видом занятости обучающегося (ч. 2 п. 2 ст. 17 Кодекса об образовании).
Распределение — это процедура определения места работы выпускника, осуществляемая государственным учреждением образования или в случаях, установленных Правительством Республики Беларусь, государственным органом в целях социальной защиты выпускников, удовлетворения потребностей отраслей экономики и социальной сферы в специалистах, рабочих, служащих (п. 1 ст. 83 Кодекса об образовании).

Пример 1

В организацию приняты на работу три выпускника:

— В.В.Петров получил послевузовское образование за счет средств республиканского бюджета в дневной форме. Предъявил свидетельство о направлении на работу в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета. Он относится к категории молодых специалистов;

— С.Н.Сидоров получил профессионально-техническое образование в дневной форме. Подготовка данного выпускника осуществлялась за счет средств республиканского бюджета для организации, находящейся в сельском населенном пункте (целевая подготовка). Предъявил свидетельство о направлении на работу. Он также относится к категории молодых специалистов;

— А.В.Александров получил профессионально-техническое образование в заочной форме за счет средств местного бюджета. Он не относится к категории молодых специалистов, т.к. получил образование не в дневной форме.

 Пример 2

В организацию приняты на работу два выпускника, получившие высшее образование в дневной форме:

— А.Д.Дмитриев принят на работу по распределению, поэтому он является молодым специалистом;

— В.А.Антонов трудоустроился в организацию самостоятельно. Следовательно, он не считается молодым специалистом.

Молодым специалистам при выдаче документа об образовании выдается свидетельство о направлении на работу. Выпускникам, получившим такое свидетельство, предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством (п. 7 ст. 83, п. 7 ст. 84, п. 5 ст. 85 Кодекса об образовании; п. 24 Положения N 821).

Имеется еще одна категория выпускников, которые не являются молодыми специалистами, но которым могут предоставляться направление на работу и соответствующие гарантии и компенсации. Это выпускники, указанные в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании: получившие высшее или среднее специальное образование в дневной форме за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, направленные на работу по их желанию при наличии мест работы, оставшихся после распределения (п. 5 — 7 ст. 84 Кодекса об образовании, абз. 2 ч. 1 п. 25 Положения N 821).

Обратите внимание!
Если выпускник уже состоит в трудовых отношениях с нанимателем, к которому он направлен по распределению, он также приобретает статус молодого специалиста и право на соответствующие гарантии и компенсации, установленные законодательством.

1. Выплаты, которые положены молодым специалистам

1.1. Денежная помощь

В месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) наниматель обязан выплатить молодому специалисту денежную помощь. Ее размер, источники финансирования и порядок выплаты установлены п. 25 Положения N 821.

Порядок определения суммы денежной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник и выплачивалась ли ему стипендия (см. таблицу).

Таблица

Размеры денежной помощи молодым специалистам и выпускникам

Категория лиц		Величина денежной помощи
Молодые специалисты и выпускники (указанные в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании), получившие высшее, среднее специальное образование	получавшие стипендию	В размере месячной стипендии, назначенной в последнем перед выпуском семестре (полугодии)
	не получавшие стипендию	Из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска
Молодые рабочие (служащие), получившие профессионально-техническое образование		Из расчета тарифной ставки (тарифного оклада) или оклада <*>
Выпускники, направленные для работы в качестве педагогических работников		За 45 календарных дней из расчета месячной стипендии, назначенной в последнем перед выпуском семестре (полугодии) <**>
——————————— <*> Под тарифной ставкой (тарифным окладом) понимается минимальный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых обязанностей за единицу времени (час, месяц) без учета иных выплат, установленных системой оплаты труда (абз. 15 ч. 1 ст. 1 ТК). Следовательно, выплата выпускникам денежной помощи осуществляется исходя из тарифной ставки (тарифного оклада) без учета любых повышений, в т.ч. в связи с заключением контракта. <**> Помощь выплачивается за счет средств республиканского или местных бюджетов. Это делает учреждение образования не позднее выдачи свидетельства о направлении на работу.

Выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в полном размере независимо от количества дней отдыха, использованных распределенным молодым специалистом (ч. 2 п. 25 Положения N 821).

Справочно
После окончания обучения молодому специалисту предоставляется 31 календарный день отдыха (выпускникам, направленным для работы в качестве педагогических работников, — 45 календарных дней). По инициативе выпускника продолжительность отдыха может быть сокращена (подп. 3.2 ст. 48 Кодекса об образовании).

Пример 3

В ЗАО «А» приняты на работу на должность инженера два выпускника — молодых специалиста:

— А.А.Иванов — специалист с высшим образованием. Размер месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре, согласно справке о размере стипендии от 30.06.2021 N 1410 равен 134,16 руб.;

— Б.Б.Петров — специалист с высшим образованием. В последнем семестре он не получал стипендию. В представленной им справке о размере стипендии от 30.06.2021 N 655 указан размер социальной стипендии — 72,85 руб.

Также в организацию по распределению трудоустроился по профессии техника В.В.Сидоров — выпускник профессионально-технического колледжа. Размер его тарифного оклада (без надбавок и повышений) составляет 500 руб.

Денежная помощь назначается этим работникам в следующих размерах:

— А.А.Иванову — 134,16 руб.;

— Б.Б.Петрову — 72,85 руб.;

— В.В.Сидорову — 500 руб.

Приказ о выплате денежной помощи молодым специалистам представлен в примере 4.

 Пример 4. Приказ о выплате денежной помощи молодым специалистам

ЗАО «А»
ПРИКАЗ
30.07.2021 N 25-л
г. Минск
О выплате денежной помощи
В соответствии с п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 N 821,
ВЫПЛАТИТЬ:
ИВАНОВУ Александру Александровичу, инженеру, денежную помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем перед выпуском семестре согласно представленной справке;
ПЕТРОВУ Борису Борисовичу, инженеру, денежную помощь в размере социальной стипендии согласно представленной справке;
СИДОРОВУ Владимиру Владимировичу, технику, денежную помощь в размере тарифного оклада.
Основание:	1. Справка о размере стипендии от 30.06.2021 N 1410.
	2. Справка о размере стипендии от 30.06.2021 N 655.
	3. Трудовой договор от 20.07.2021 N 41, заключенный с Сидоровым В.В.

Директор	Смирнов	Д.И.Смирнов
С приказом ознакомлены:	Иванов	А.А.Иванов
		30.07.2021
	Петров	Б.Б.Петров
		30.07.2021
	Сидоров	В.В.Сидоров
		30.07.2021

1.2. Компенсации в связи с переездом

Если организация, в которую прибыл молодой специалист или выпускник, указанный в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании, находится в другом населенном пункте по отношению к его постоянному месту жительства до распределения, наниматель обязан выплатить ему компенсацию в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 3.3 ст. 48, п. 6 ст. 84 Кодекса об образовании).

Обратите внимание!
Выплата данной компенсации осуществляется в связи с переездом на работу в другой населенный пункт (по административно-территориальному делению) по отношению к населенному пункту, где молодой специалист зарегистрирован по месту жительства. Регистрация по месту жительства определяется на основании соответствующего штампа о регистрации по месту жительства либо штампа о прописке (подп. 3.1, 3.2 Указа N 413).

Пример 5

Выпускник, зарегистрированный по месту жительства в г. Витебске, обучался в государственном учреждении образования в г. Минске (во время обучения он был зарегистрирован по месту пребывания в г. Минске).

Распределение в организацию с местом работы в г. Минске предполагает переезд в другую местность с выплатой соответствующих компенсаций.

Если выпускник будет распределен в г. Витебск, то данные выплаты, связанные с переездом на работу в другую местность, ему не положены.

 Компенсируются (ч. 1 ст. 96 ТК):

1) cтоимость проезда:

— самого выпускника;

— членов его семьи, к которым относятся муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними.

Возмещение производится на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку (п. 9, 10 и 13 Положения N 176).

Указанные расходы возмещаются на основании представленных подтверждающих документов (билетов) по их фактической стоимости, включая стоимость бронирования, комиссионных сборов, пользования комплектом спальных принадлежностей, а также сервисного обслуживания, включенного в цену проездного документа (билета).

При отсутствии подтверждающих документов (билетов) расходы по проезду возмещаются в размере 0,1 базовой величины (далее — БВ) в каждую сторону (п. 13 Положения N 176);

Справочно
С 1 января 2021 г. размер БВ составляет 29 руб. (постановление N 783).

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве:

— до 500 кг — на самого молодого специалиста;

— 150 кг — на каждого члена его семьи.

По соглашению сторон могут быть оплачены расходы на провоз большего количества имущества;

 3) cуточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках (п. 20, 21 Положения N 176, приложение 1 к Положению N 176).

Суточные выплачиваются только молодым специалистам, а не членам их семей.

Их размер составляет 9 руб. в сутки, независимо от того, сколько дней работник провел в пути;

Справочно
Количество дней нахождения в пути, за которое выплачиваются суточные, целесообразно определять на основании указанных в билетах дат выезда и прибытия.

4) единовременное пособие:

— на самого выпускника — в размере его месячной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада по месту работы;

— на каждого переезжающего члена его семьи — в размере 1/4 пособия, выплачиваемого выпускнику.

Обратите внимание!
Стоимость проезда членов семьи молодого специалиста и провоза их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются лишь в том случае, если они переезжают на новое место жительства до истечения одного года со дня фактического предоставления им жилого помещения (ч. 2 ст. 96 ТК).

Сроки выплаты молодому специалисту компенсаций в связи с переездом на работу в другую местность законодательством не установлены. Это целесообразно сделать после представления им в организацию всех документов, подтверждающих понесенные расходы.

Статьей 98 ТК установлены случаи, когда компенсации в связи с переездом на работу в другую местность должны быть возвращены нанимателю, выплатившему их (например, если молодой специалист до истечения одного года работы был уволен за виновные действия).

Справочно
При увольнении молодого специалиста денежная помощь не возвращается, даже если он уволен по виновным основаниям.

Пример 6

В организацию, расположенную в г. Минске, из г. Бреста прибыли для работы по распределению А.А.Иванов и Б.Б.Петров. Последний переехал вместе с супругой и двумя детьми.

Они представили билеты на проезд железнодорожным транспортом по цене 13,47 руб. за билет.

Согласно билетам А.А.Иванов выехал из г. Бреста 2 августа 2021 г. и приехал в г. Минск 3 августа 2021 г., а Б.Б.Петров выехал из г. Бреста и прибыл в г. Минск в один и тот же день — 2 августа 2021 г.

Месячный тарифный оклад обоих молодых специалистов составляет 1500 руб. Им производятся следующие выплаты:

— возмещение стоимости проезда в сумме:

— А.А.Иванову — 13,47 руб.;

— Б.Б.Петрову — 53,88 руб. (4 чел. x 13,47 руб.);

— суточные в размере:

— А.А.Иванову — 18 руб. (2 дня x 9 руб.);

— Б.Б.Петрову — 9 руб.;

— единовременное пособие в размере:

— А.А.Иванову — 1500 руб.;

— Б.Б.Петрову — 1500 руб., а на его супругу и двоих детей — 1125 руб., т.е. по 375 руб. на каждого (1500 руб. / 4).

Таким образом, общая сумма компенсаций в связи с переездом будет равна:

— для А.А.Иванова — 1531,47 руб. (13,47 руб. + 18 руб. + 1500 руб.);

— для Б.Б.Петрова и членов его семьи — 2687,88 руб. (53,88 руб. + 9 руб. + 1500 руб. + 1125 руб.).

 1.3. Иные гарантии и компенсации

Молодым специалистам и выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании, наниматели в соответствии с законодательством могут устанавливать денежную помощь, выделять средства с целью компенсации затрат на наем жилых помещений (ч. 2 п. 26 Положения N 821).

Для нанимателя данные выплаты не являются обязательными. Их размер, а также порядок и условия предоставления определяются им самостоятельно в локальных правовых актах (далее — ЛПА) или приказах, трудовых договорах (контрактах), заключенных с молодыми специалистами.

Областные, Минский городской Советы депутатов также могут устанавливать дополнительные гарантии. Например, решением Брестского облсовета N 226 установлена ежемесячная денежная помощь определенным категориям молодых специалистов и выпускников с целью компенсации затрат на наем жилых помещений в следующих размерах:

— в городах Бресте, Барановичи, Пинске — по фактическим расходам, но не более 3 БВ;

— в других населенных пунктах Брестской области — по фактическим расходам, но не более 2 БВ.

2. Уплата налогов и страховых взносов

2.1. Подоходный налог

Суммы материальной помощи и компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина, освобождаются от налогообложения подоходным налогом с физических лиц (п. 4, 12 ст. 208 НК).

Таким образом, не подлежат обложению указанным налогом следующие выплаты выпускникам, предусмотренные законодательством (Кодексом об образовании, Положением N 821):

— единовременная денежная помощь в размерах, установленных п. 25 Положения N 821;

— компенсации в связи с переездом в другую местность, в т.ч. денежная помощь в размере тарифной ставки (тарифного оклада);

— денежная помощь, выделяемая молодым специалистам с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.

Если же выплаты произведены в соответствии с положениями ЛПА или приказом руководителя, то к ним применяется льгота, которая предусмотрена для доходов социального характера, в размере 2272 руб. (при их выплате субъектами хозяйствования, являющимися местом основной работы) (абз. 2 п. 23 ст. 208 НК).

2.2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК (в т.ч. компенсации в связи с переездом в другую местность, перечисленные в ст. 96 ТК), размер которых не превышает установленный (п. 3 Перечня N 115).

Если данные компенсации выплачиваются в размерах, превышающих предусмотренные законодательством, то на сумму превышения взносы начисляются в общеустановленном порядке.

В п. 7 Перечня N 115 включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами. С учетом разъяснений, которые содержатся в письме ФСЗН N 08-07/3289, денежная помощь выпускникам, выплачиваемая в соответствии с подп. 3.4 ст. 48 Кодекса об образовании и п. 25 Положения N 821, а также ЛПА (приказом руководителя), не относится к выплатам, названным в п. 7 Перечня N 115, и облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Обратите внимание!
Все выплаты молодым специалистам не включаются в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, поскольку они не являются оплатой труда.
Также они не учитываются при расчете среднего заработка, сохраняемого при командировке, за время трудового отпуска и т.д.

Как образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплаты молодым специалистам читайте в ilex.