Вопрос: Организацией-подрядчиком 02.04.2018 составлен корректировочный акт выполненных работ, согласно которому уменьшается стоимость строительно-монтажных работ за февраль 2018 г. ЭСЧФ по февральским работам выставлен заказчику 19.03.2018. Отчетный период по НДС — месяц. Как правильно выставить ЭСЧФ заказчику по корректировочному акту?

Ответ: Если в связи с уменьшением стоимости работ был составлен корректировочный акт выполненных работ, подрядчик должен выставить заказчику дополнительный ЭСЧФ. Заполняется ЭСЧФ в соответствии с Инструкцией об ЭСЧФ N 15.

Обоснование: В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произошло уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов <*>.

Уменьшение оборотов по реализации осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-фактуры (ЭСЧФ), подписанного покупателем электронной цифровой подписью (ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП <*>.

Дополнительный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного исходного ЭСЧФ. При составлении дополнительного ЭСЧФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. В случае если корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями <*>.

При этом в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате, относящейся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации соответствующий оборот по реализации объектов в случае, когда момент фактической реализации объектов не соответствует дате отражения (корректировки, исключения) оборотов в налоговой декларации. В таком случае может указываться дата, соответствующая последнему дню определенного отчетного периода <*>.

В строке 31 «Дополнительные сведения» необходимо указать причину создания дополнительного ЭСЧФ <*>.

ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено настоящим пунктом <*>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-подрядчик не позднее 10 мая выставляет дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный от 19.03.2018. В строке 3 «Дата совершения операции» необходимо указать дату составления (подписания) корректировочного акта — 02.04.2018 либо последний день отчетного периода — 30.04.2018. В строке 31 «Дополнительные сведения» необходимо указать номер и дату корректировочного акта.