Физлицо — плательщик налога на профессиональный доход (далее — НПД) — полноправный участник бизнеса, который выполняет работы, оказывает услуги. Такое физлицо как исполнитель выгоден юрлицу. Рассмотрим, как организации снизить риск нарушения законодательства при работе с физлицом — плательщиком НПД.

1. Кто такие физлица — плательщики НПД

Плательщиками НПД признаются физлица, которые одновременно соблюдают следующие условия (ст. 378 и 381 НК, ст. 7 Закона N 230-З):

— осуществляют виды деятельности по перечню, определенному постановлением N 851 (далее — перечень N 851), а также выполняющие работы, оказывающие услуги удаленно с использованием сети Интернет по заказам граждан, ИП и (или) организаций;

— используют цифровую платформу МНС — приложение «Налог на профессиональный доход» (далее — мобильное приложение).

При этом плательщиками НПД могут быть не только граждане Республики Беларусь, но и граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 5 ст. 14 НК, письмо МНС от 20.02.2023 N 3-1-13/00576).

2. Почему организации выгодно работать с физлицом — плательщиком НПД

Организация-заказчик при работе с физлицом-исполнителем по гражданско-правовому договору, выплачивая ему доход за выполненные работы, оказанные услуги, признается налоговым агентом по подоходному налогу и плательщиком отчислений в ФСЗН (ст. 23, п. 1 ст. 216 НК, абз. 7 и 8 п. 1 ст. 1, ч. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 118-З).

Однако эти правила не применяются, если юрлицо взаимодействует с физлицом — плательщиком НПД. Организация не уплачивает налоги и отчисления в ФСЗН, поскольку это обязанность непосредственно самого физлица. Такое физлицо самостоятельно уплачивает предъявляемый налоговым органом НПД по ставке в размере 10% (20%) от суммы полученного от организации дохода. При этом ставка НПД содержит в том числе обязательные страховые взносы в ФСЗН в размере 6% (ст. 381-2 и 381-7 НК, п. 2 ст. 5 Закона N 118-З).

Справочно
По доходам, полученным физлицом от осуществления деятельности с применением НПД, уплата НПД заменяет уплату ряда налогов и сборов, в число которых входит подоходный налог с физлиц (за исключением подоходного налога с физлиц в фиксированных суммах). Кроме того, НПД включает в себя обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН для физлиц, которые признаются плательщиками таких взносов (п. 1 ст. 380 НК).

Кроме того, физлицо — плательщик НПД самостоятельно обеспечивает себя необходимым для работы. У организации отсутствует необходимость ему что-либо предоставлять.

3. Что следует проверить организации перед началом работы

Для начала организации следует проверить информацию, состоит ли на учете физлицо в качестве плательщика НПД. Сделать это можно в сервисе «Проверка регистрации физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход» на официальном сайте МНС.

Затем организация должна проанализировать, является ли физлицо — плательщик НПД, с которым планируется заключить гражданско-правовой договор, работником организации или нет.

Физлицо не вправе применить НПД в отношении доходов от деятельности, при осуществлении которой оно имеет нанимателя. При этом под нанимателем понимается юрлицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз. 7 ч. 1 ст. 1 ТК, письмо МНС от 05.01.2023 N 3-1-13/00048).

Справочно
Под профессиональным доходом понимается доход физлиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами (подп. 2.19-2 ст. 13 НК).

Однако необходимо учитывать, что физлицо — работник юрлица вправе стать плательщиком НПД, если выполняемые работы, оказываемые услуги организации не связаны с его трудовыми обязанностями как работника.

Рассмотрим на примерах отношения организации-нанимателя и работника, который стал плательщиком НПД, и последствия заключения такого договора.

Пример 1

Организация планирует заключить со своим работником договор аренды автомобиля без экипажа, который принадлежит ему на праве собственности. По штатному расписанию он работает в организации в должности экономиста.

Работник зарегистрирован в качестве плательщика НПД, т.к. перечень N 851 содержит такой вид деятельности, как предоставление в аренду имущества (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами) при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК (п. 6 перечня N 851, примечание <**> к перечню N 851, письмо МНС от 10.01.2023 N 3-1-13/00077).

Если трудовые обязанности работника не связаны с арендованным у него юрлицом автомобилем — налоговым органом, по мнению автора, не будут высказаны претензии на предмет подмены трудовых отношений на гражданско-правовые.

Пример 2

Юрлицо ведет внешнеэкономическую деятельность и имеет в штате переводчика. Организацией в 2023 г. принято решение о сокращении должности переводчика и заключении с таким работником гражданско-правового договора.

Физлицо (ранее работник организации) зарегистрировалось в качестве плательщика НПД, т.к. перечень N 851 содержит деятельность по письменному и устному переводу (подп. 4.3 перечня N 851).

В такой ситуации налоговым органом заключение гражданско-правового договора с физлицом, предметом которого будет оказание услуг по письменному и устному переводу, будет рассмотрено как подмена трудовых отношений. С учетом указанного, по мнению автора, у налогового органа есть основания для применения в отношении организации норм п. 4 и 5 ст. 33 НК и корректировки налоговых обязательств юрлица, а для физлица — отсутствие права на применение НПД (письмо МНС от 10.01.2023 N 3-1-13/00077).

Также стоит оценить, может ли физлицо, осуществляя свою деятельность, стать в отношении нее плательщиком НПД. Рассмотрим это на примерах.

Пример 3

Организация решила преобразить прилегающую к офису территорию и заключить договор на выполнение работ по ландшафтному проектированию с физлицом — плательщиком НПД.

Физлицо может применять НПД в отношении деятельности по ландшафтному проектированию, т.к. она включена в перечень N 851 (подп. 4.27 перечня N 851).

Следовательно, при выплате физлицу — плательщику НПД дохода организация не будет выступать в качестве налогового агента по подоходному налогу и плательщика отчислений в ФСЗН.

Пример 4

Организация (ресторан) реализует продукцию собственного производства как в зале ресторана, так и навынос из помещения. Для доставки продукции физлицам она планирует заключить договор с физлицом — плательщиком НПД (курьером).

Физлицо может применять НПД при осуществлении курьерской деятельности (деятельность по доставке товаров, пакетов) для потребителей. При этом под потребителями понимаются физлица, имеющие намерение заказать или приобрести либо заказывающие, приобретающие или использующие товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 4.28 перечня N 851, примечание <*> к перечню N 851).

В нашей ситуации физлицо — плательщик НПД будет оказывать курьерские услуги организации, доставляя товар покупателю ресторана — физлицу. В связи с этим физлицо не вправе применять НПД.

Следовательно, при выплате физлицу дохода организация должна будет исчислить, удержать и перечислить подоходный налог, начислить и уплатить отчисления в ФСЗН.

Пример 5

Организация планирует отреставрировать офисную мебель и в качестве исполнителя работы привлечь физлицо — плательщика НПД.

Физлицо может применять НПД только при ремонте и восстановлении, включая перетяжку домашней мебели (подп. 4.14 перечня N 851).

При выполнении работ по реставрации офисной мебели организации физлицо не вправе применять НПД.

Следовательно, при выплате физлицу дохода на организацию возлагаются обязанности по перечислению в бюджет подоходного налога и отчисления в ФСЗН.

Как организации можно оформить договорные отношения с физлицом-плательщиком НПД, рассчитаться с ним за приобретенные работы (услуги), отразить их в бухгалтерском и налоговом учетах, привлечет ли внимание контролирующих органов такое взаимодействие читайте далее в ilex.