Как правило, факт оказания услуг оформляется двусторонним актом, подписание которого происходит по следующей схеме.

Рассмотрим, когда заказчик услуг вправе оформить факт их оказания единолично и как это сделать.

Единоличное составление ПУД

Если услуги оказаны по публичному договору, то процедуру их документального оформления можно упростить. В этом случае первичный учетный документ (далее — ПУД), подтверждающий оказание услуг, может составляться исполнителем и заказчиком единолично <*>.

… договор является публичным

При выполнении обоих условий единолично составленный ПУД правомерно принять к бухучету. Единоличное подписание ПУД не предполагает и не требует обмена между сторонами такими документами. У каждой стороны договора будет свой ПУД, составленный и подписанный только ею. Передавать другой стороне экземпляр такого документа не нужно.

Как единолично составить акт об оказанных услугах?

Форма ПУД, подтверждающего оказание услуг, не включена в Перечень ПУД, формы которых обязательны к применению. А это значит, что ПУД, подтверждающий факт оказания услуг, составляется в произвольной форме, которую организация самостоятельно разрабатывает и утверждает. Кроме того, применение такой формы оговаривается в учетной политике <*>.

Основное требование, которое должно быть соблюдено при составлении заказчиком ПУД единолично — это включение в него всех обязательных для ПУД сведений (далее — обязательные сведения).

На практике факт оказания услуг, как правило, оформляется документом, который именуют «Акт об оказании услуг», «Акт приема-передачи оказанных услуг» и т.п. (далее — Акт). Если Заказчик составляет Акт единолично, то по сути отсутствие подписи Исполнителя ничего не меняет в содержании этого Акта. Иными словами, ничто не запрещает составить его так же, как если бы он подписывался обеими сторонами.

Справочно
Согласно Инструкции по делопроизводству документ, подтверждающий установленные факты, составляется в форме акта. Во вводной части акта указывается основание для составления акта, перечисляются лица, составившие акт и присутствовавшие при этом. В констатирующей части акта дается краткое описание проделанной работы, фиксируются установленные факты. Заголовок акта отражает содержание фиксируемого в нем события и дает ответы на вопросы «акт — о чем?», «акт — чего?». Дата акта должна соответствовать дате фиксируемого в нем события и проставляется должностным лицом, подписавшим акт. Акт подписывают все лица, принимавшие участие в его составлении <*>.

Во вводной части Акта в качестве основания его составления не лишним будет сослаться на пункт публичного договора, предусматривающий подтверждение факта оказания услуг единолично составленным документом.

Что касается информации о натуральных и стоимостных показателях оказанной услуги, то ее целесообразно получить (уточнить) у Исполнителя или сверить с ним. Ведь эту же информацию последний покажет в своем единолично составленном ПУД. Расхождений между данными ПУД (Акта), подтверждающего оказание услуг и составленного Заказчиком, и данными ПУД, которым Исполнитель оформит факт оказания этой услуги, быть не должно.

Обратите внимание!
По правилам проведения инвентаризации как минимум раз в год по состоянию на 1 ноября проводится сверка расчетов с контрагентами. Каких-либо исключений в отношении инвентаризации расчетов по договорам, предусматривающим единоличное составление ПУД, не установлено <*>.

Как понять, что заключен публичный договор?

Если одной из сторон договора является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме. Договор в письменной форме может быть заключен <*>:

путем составления одного документа;

путем обмена документами посредством любых средств связи;

путем направления предложения заключить договор (оферты) одной стороной и принятия этого предложения другой стороной (акцепт оферты).

Справочно
Предложение заключить договор на указанных в этом предложении условиях с любым, кто отзовется, называется публичной офертой <*>.

В предложении заключить договор могут быть предусмотрены определенные действия, совершение которых будет расцениваться как принятие этого предложения. Такие действия называют конклюдентными. С момента их совершения договор считается заключенным <*>.

Можно ли принять к вычету «входной» НДС, если Акт составлен единолично?

Налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений или специальных положений в отношении вычета «входного» НДС по услугам, если они оказаны в рамках исполнения публичного договора и оформлены единолично составленным ПУД. «Входной» НДС по таким услугам принимается к вычету по общими правилами:

— вычету подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, после отражения этих сумм в бухучете и книге покупок (если она ведется) <*>;

— налоговые вычеты Заказчик производит после того, как он подпишет электронной цифровой подписью ЭСЧФ, полученный от Исполнителя <*>.

Что касается заполнения строки 30 в выставленном Исполнителем ЭСЧФ, то в качестве номера договора может быть указано «оферта» <*>. При этом по разъяснениям МНС допускается дополнительно указать реквизиты ПУД, единолично составленного Исполнителем.

Учитываются ли при налогообложении прибыли услуги по единолично составленному Акту?

Затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, определяются на основании документов бухучета <*>. Норма об оформлении Заказчиком услуг, оказанных по публичному договору, ПУД, составленным единолично, закреплена законодательно <*>.

Таким образом, стоимость услуг, оказание которых разрешено оформлять единолично составленным ПУД, учитывается Заказчиком при формировании налогооблагаемой прибыли, если представляет собой:

— затраты Заказчика по производству и реализации товаров (работ, услуг) <*>;

— расходы, произведенные для осуществления деятельности Заказчика, хотя и не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг) <*>.