Вопрос: Организация (подрядчик), применяющая УСН и ведущая бухучет, заключила с организацией (заказчиком) договор на выполнение проектных работ. Согласно условиям договора заказчик перечисляет подрядчику задаток в размере 30% стоимости работ. По вине третьих лиц заказчик отказался от исполнения договора. Включается ли сумма задатка, полученная организацией (подрядчиком), в налоговую базу при УСН?

Ответ: Сумма задатка, полученная подрядчиком, включается им в налоговую базу налога при УСН в составе внердоходов.

Обоснование: Задаток является одной из форм обеспечения исполнения обязательств. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме <*>.

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны, в данном случае у подрядчика. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное <*>.

При неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток, сумма задатка остается у получившей его стороны в качестве штрафной санкции, уплаченной за неисполнение договорных обязательств. Данный порядок применяется в ситуации, когда обязательство не исполнено или не исполнено виновной стороной в полном объеме, и не распространяется на случаи ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Если договор не исполнен по вине заказчика, то сумма задатка, которая остается у подрядчика, является суммой, подлежащей к получению в результате применения мер ответственности за нарушение договорных обязательств.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

К внереализационным доходам организаций, применяющих УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК. Суммы, причитающиеся к получению в результате применения мер ответственности за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов <*>.

Организации, ведущие бухучет и отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют внереализационные доходы, указанные в подп. 3.5 ст. 174 НК, в соответствии со ст. 174 НК, а именно на дату, определенную плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения <*>.

Таким образом, сумма задатка, оставшаяся у подрядчика, включается им в налоговую базу налога при УСН в составе внердоходов на дату, определенную учетной политикой подрядчика, но не позднее даты их получения.