Как в учете организации-исполнителя отразить погашение задолженности за оказанные услуги, когда заказчик по дополнительному соглашению перечисляет деньги в бюджет в счет уплаты налогов исполнителя?

Организация 10.04.2020 оказала услуги, стоимость которых согласно акту о выполненных работах (оказанных услугах) составила 6960 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20%) <*>.

В связи со сложной экономической ситуацией, вызванной пандемией, у исполнителя нет возможности рассчитаться с бюджетом. Поэтому 13.04.2020 с заказчиком им было заключено дополнительное соглашение. По этому соглашению задолженность за оказанные услуги перечисляется 20.04.2020 не на расчетный счет, а в бюджет в счет уплаты налогов организации-исполнителя.

Общие положения

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги, совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется эти услуги оплатить в сроки и в порядке, указанных в законодательстве или договоре <*>.

Таким образом, в договоре прописывается срок и порядок расчетов. Эти условия могут быть изменены путем заключения дополнительного соглашения.

Что касается исполнения налогового обязательства (т.е. обязанности плательщика уплатить налог, сбор или пошлину), то оно осуществляется:

— непосредственно плательщиком;

— иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством <*>.

Однако нормы НК предусматривают возможность исполнения налогового обязательства за плательщика иным лицом. При этом данное лицо не вправе требовать зачета или возврата из бюджета уплаченных за плательщика сумм налога, сбора или пошлины. В связи с этим организации могут предусмотреть в дополнительном соглашении к договору перечисление задолженности за оказанные услуги не на расчетный счет, а в бюджет в счет уплаты налогов организации-исполнителя <*>.

При перечислении средств нужно, чтобы налоговый орган определил, что организация уплачивает не свои налоги, а обязательства другого лица. Для этого заказчику в платежном поручении в поле «УНП третьего лица» проставляется УНП организации-исполнителя, а в поле «Назначение платежа» указывается ее наименование <*>.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с заказчиками за оказанные услуги применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом возникшая дебиторская задолженность заказчика отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Данная операция проводится в бухучете при соблюдении условий признания выручки <*>.

НДС, исчисляемый из выручки от реализации, показывается по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Погашение налогов отражается в бухучете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

В рассматриваемой ситуации налоги за исполнителя платит иное лицо. При этом порядок отражения данной операции в бухучете законодательно не предусмотрен. В связи с этим организация-исполнитель самостоятельно с применением профессионального суждения принимает решение, как показывать в учете данную операцию <*>.

Следует отметить, что иное лицо может и не являться дебитором организации-плательщика или по договоренности заплатить больше, чем имеющаяся дебиторская задолженность. В связи с этим полагаем, что при отражении операций по закрытию долга перед бюджетом иным лицом стоит применять счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.

Иными словами, первоначально отразить погашение задолженности перед бюджетом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а затем провести зачет записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

В то же время в данном случае заказчик погашает имеющуюся задолженность путем перечисления средств в счет уплаты налогов исполнителя. Поэтому, на наш взгляд, организация-исполнитель может сразу закрыть задолженность записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.

НДС

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь. Моментом фактической реализации является приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов, если иное не установлено гл. 14 НК <*>.

Таким образом, тот факт, что заказчик перечислил 20.04.2020 деньги за оказанные услуги в бюджет в счет уплаты налогов организации-исполнителя, не окажет влияние на момент исчисления НДС.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров, работ или услуг, имущественных прав, а также внердоходов, уменьшенных на сумму внеррасходов <*>.

При расчете налога на прибыль учитываются выручка от реализации продукции, исчисленный НДС и затраты по производству и реализации продукции <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи 10.04.2020
Отражена реализация оказанных услуг <*>	62	90-1	6960	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Начислен НДС <*> (6960 x 20 / 120)	90-2	68-2	1160	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 20.04.2020
Заказчиком произведена уплата налога	68	76	6960	Выписка из данных учета, карточка лицевого счета плательщика, бухгалтерская справка-расчет
Отражен зачет	76	62	6960	Дополнительное соглашение, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитываются при расчете налога на прибыль <*>.