Рассмотрим, как организации-поставщику отразить в Книге при УСН поступление предоплаты и постоплаты за отгруженный товар, получение неустойки от покупателя, а также кредиторскую задолженность на конец отчетного периода.

1. Ситуация

Организация оптовой торговли (поставщик) в 2023 г. применяет УСН, ведет учет в Книге при УСН без ведения бухучета (п. 1 и 2 ст. 333 НК). В январе 2023 г. поставщик отгрузил ООО «А» (УНП 100000000) товар на сумму 1000 руб. (ТТН N 1 от 11.01.2023). Покупатель оплатил товар частями в феврале (платежное поручение N 10 от 01.02.2023 на сумму 850 руб.) и апреле 2023 г.

Также в январе 2023 г. поставщик отгрузил ОДО «Б» (УНП 200000000) товар на сумму 500 руб. (ТТН N 2 от 20.01.2023). ОДО «Б» нарушило условия договора N 1901 от 19.01.2023 — несвоевременно оплатило отгруженный товар. Оплата в полном размере за товар (500 руб.) и штраф за нарушение условий договора (50 руб.) поступили поставщику в марте 2023 г. (платежное поручение N 31 от 31.03.2023 на сумму 550 руб.).

В феврале 2023 г. УП «В» (УНП 300000000) перечислило на расчетный счет поставщика предоплату в размере 2100 руб. (платежное поручение N 28 от 28.02.2023, договор N 2702 от 27.02.2023). Товар был отгружен в апреле 2023 г.

В марте 2023 г. поставщик приобрел у ООО «Г» (УНП 400000000) строительные материалы для ремонта здания склада на сумму 6000 руб. (ТТН N 603 от 06.03.2023), которые оплатил в апреле 2023 г. Также в марте 2023 г. арендодатель ОДО «Д» (УНП 500000000) предъявил поставщику счет N 3 от 31.03.2023 на сумму 3000 руб. за аренду офисного помещения за март 2023 г. Поставщик также оплатил счет в апреле 2023 г.

2. Заполнение части I раздела I Книги при УСН

Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов ведется в разделе I Книги при УСН. В общем случае хозоперации за отчетный период отражаются в Книге при УСН в хронологической последовательности на основе ПУД, иных документов, подтверждающих факт совершения хозоперации. Показатели в белорусских рублях отражаются с точностью два знака после запятой (п. 3 Инструкции N 35/54/75/133).

В части I раздела I Книги при УСН отражаем (п. 5 Инструкции N 35/54/75/133):

— каждую операцию, в связи с которой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внердоход подлежат включению в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН;

— операции по уменьшению (увеличению) валовой выручки текущего налогового периода, связанные с возвратом денежных средств, возвратом товаров (работ, услуг), имущественных прав (уменьшением их стоимости, отказом от них), исправлением ошибок в случаях, указанных соответственно в подп. 6.5 и 6.6 Инструкции N 35/54/75/133.

Графы 8 и 9 части I раздела I Книги при УСН заполняются в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. В нашей ситуации эти графы не заполняем (подп. 6.1 Инструкции N 35/54/75/133).

Любые сведения (кроме указанных в графах 1 — 11), имеющие отношение к отражаемой хозоперации, указываются в графе 12 части I раздела I Книги при УСН. В нашем случае эту графу не заполняем (подп. 6.3 Инструкции N 35/54/75/133).

При определении налоговой базы налога при УСН руководствуемся кассовым принципом. Выручка отражается по мере оплаты товаров (поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предоплаты, независимо от даты отгрузки товаров. Исключения — случаи, установленные п. 10 — 12 ст. 328 НК. Наш случай к ним не относится (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК). В соответствии с кассовым принципом датой отражения выручки от реализации товаров является дата оплаты, включая предоплату (ч. 1 п. 7 ст. 328, абз. 11 п. 2 ст. 326 НК).

Рассмотрим заполнение части I раздела I Книги при УСН за I квартал 2023 г. построчно (п. 3, подп. 6.1 — 6.3 Инструкции N 35/54/75/133; ст. 329 НК):

— в первой строке отражаем частичную оплату за отгруженный в январе 2023 г. товар, которая поступила в феврале 2023 г. В графе 1 указываем дату отражения валовой выручки — 01.02.2023, в графах 2 и 3 — УНП 100000000 и наименование покупателя — ООО «А». В графах 4, 5 и 6 указываем наименование, номер и дату ПУД — платежное поручение, 10, 01.02.2023. Содержание операции отражаем в графе 7 — частичная оплата за товар, отгруженный по ТТН N 1 от 11.01.2023. Выручку от реализации товаров, которая включается в состав валовой выручки, указываем в графе 10 — 850,00. Ставку налога при УСН пишем в графе 11 — 6;

— предоплату за товар, которая поступила в феврале 2023 г., отражаем во второй строке. В графе 1 указываем дату отражения валовой выручки — 28.02.2023, в графах 2 и 3 — УНП 300000000 и наименование покупателя — УП «В». В графах 4, 5 и 6 указываем наименование, номер и дату ПУД — платежное поручение, 28, 28.02.2023. Содержание операции отражаем в графе 7 — предоплата за товар в соответствии с договором N 2702 от 27.02.2023. Выручку от реализации товаров, которая включается в состав валовой выручки, указываем в графе 10 — 2100,00. Ставку налога при УСН ставим в графе 11 — 6;

— в третьей строке отражаем оплату товара, отгруженного в январе 2023 г., которая поступила в марте 2023 г. В графе 1 указываем дату отражения валовой выручки — 31.03.2023, в графах 2 и 3 — УНП 200000000 и наименование покупателя — ОДО «Б». В графах 4, 5, и 6 указываем наименование, номер и дату ПУД — платежное поручение, 31, 31.03.2023. Содержание операции отражаем в графе 7 — оплата за товар, отгруженный по ТТН N 2 от 20.01.2023. Выручку от реализации товаров, которая включается в состав валовой выручки, указываем в графе 10 — 500,00. Ставку налога при УСН пишем в графе 11 — 6;

— в четвертой строке отражаем в составе валовой выручки внердоходы — штраф, полученный в марте 2023 г. от покупателя за несвоевременную оплату отгруженного в январе 2023 г. товара (подп. 3.5 ст. 174, абз. 3 ч. 1 п. 8 ст. 328 НК). В графе 1 указываем дату отражения валовой выручки — 31.03.2023, в графах 2 и 3 — УНП 200000000 и наименование покупателя — ОДО «Б». В графах 4, 5 и 6 указываем наименование, номер и дату ПУД — платежное поручение, 31, 31.03.2023. Содержание операции отражаем в графе 7 — штраф за несвоевременную оплату товара, отгруженного по ТТН N 2 от 20.01.2023. Штраф, который включается в состав валовой выручки как внердоход, указываем в графе 10 — 50,00. Ставку налога при УСН пишем в графе 11 — 6;

— в итоговой строке по графе 10 подсчитываем валовую выручку за I квартал 2023 г. нарастающим итогом с начала года, т.е. налоговую базу для исчисления налога при УСН за I квартал 2023 г. — 3500,00 руб. (850,00 + 2100,00 + 500,00 + 50,00) (п. 1 ст. 328 НК, подп. 6.7 Инструкции N 35/54/75/133).

Образец 1

РАЗДЕЛ I
УЧЕТ, НЕОБХОДИМЫЙ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ЧАСТЬ I
УЧЕТ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ

Как заполнить часть III раздела I Книги при УСН, читайте в ilex.