1. Ситуация
Частное унитарное предприятие «Мир рукоделия» (далее — организация) применяет УСН и ведет учет в Книге при УСН без ведения бухучета.
Организация осуществляет розничную торговлю товарами для творчества через магазин. Дата реализации товаров и дата их оплаты покупателями-физлицами совпадают.
Иные доходы, подлежащие включению в налоговую базу для целей УСН, у организации отсутствуют.
Физлица оплачивают товары наличными денежными средствами, а также посредством банковских платежных карточек.
При приеме наличных денег от покупателей используется кассовое оборудование (КСА), оснащенное средством контроля налоговых органов (СКНО), а безналичных — карточный платежный терминал с обязательным проведением оплаты через КСА.
Организация не реализует подарочные сертификаты. Другие виды авансов от покупателей не поступают.
Магазин работает с понедельника по субботу. Выходной день — воскресенье. Рабочая смена в магазине начинается и заканчивается в один календарный день.
Суммы оплаты, поступившие организации от покупателей в I квартале 2023 г., представлены в таблице.
Дата реализации товаров | Сумма, поступившая от покупателей по Z-отчетам за рабочие смены, руб. | N сменных Z-отчетов | ||
всего — оплата | в т.ч. по видам оплаты | |||
наличные денежные средства | посредством банковской карточки | |||
03.01.2023 — 31.01.2023 | 2500,56 | 800,22 | 1700,34 | с 000101 по 000124 |
01.02.2023 — 28.02.2023 | 3610,32 | 1244,13 | 2366,19 | с 000125 по 000148 |
01.03.2023 — 31.03.2023 | 4171,35 | 1468,54 | 2702,81 | с 000149 по 000174 |
Итого за I квартал 2023 г. | 10 282,23 | 3512,89 | 6769,34 | х |
Кроме того, 09.02.2023 кассир допустил ошибку. Покупатель рассчитался банковской платежной карточкой за приобретенный товар стоимостью 25,99 руб., а расчет проведен по КСА наличными денежными средствами. Ошибка обнаружена в присутствии покупателя. Кассир аннулировал ошибочно сформированный чек и выдал покупателю новый. В конце рабочей смены им выведен Z-отчет N 000132 за рабочую смену, который содержал сведения по аннулированной операции. Кассиром составлен реестр ошибочно сформированных платежных документов кассового оборудования (ч. 5 п. 4, ч. 1 п. 6 Положения N 924/16, подп. 5.3.8.1, 5.3.13 СТБ 1364.0-2015).
Покупатель 10.03.2023 вернул в магазин товар, приобретенный 01.03.2023 за наличные денежные средства на сумму 62,38 руб. Кассиром на КСА сформирован чек возврата, который выдан покупателю вместе с возвратом наличных денежных средств в сумме 62,38 руб. В конце рабочей смены выведен Z-отчет N 000156 за рабочую смену, который содержал сведения о возврате денежных средств в сумме 62,38 руб. (ч. 2 п. 4 ст. 27 Закона о защите прав потребителей, абз. 1 и 4 п. 5 Положения N 924/16, подп. 5.3.8.1 и 5.3.13 СТБ 1364.0-2015).
Рассмотрим заполнение части I раздела I «Учет валовой выручки» (далее — часть I раздела I) Книги при УСН за I квартал 2023 г.
Обратите внимание!
Ведение учета в Книге при УСН может осуществляться организацией, применяющей УСН, в личном кабинете плательщика. На сайте МНС размещено руководство пользователя «Электронный сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» (ч. 2 п. 1 ст. 333 НК).
2. Порядок заполнения части I раздела I Книги при УСН
Заполнение части I раздела I Книги при УСН за отчетный квартал производится в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов (ПУД), иных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (ч. 1 п. 3 Инструкции N 35/54/75/133).
Для организаций, реализующих товары (работы, услуги) с использованием КСА с установленным СКНО, закреплено иное. Так, внесение сведений в часть I раздела I Книги при УСН производится по состоянию на конец календарного месяца на основании данных суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов), формируемых указанным КСА (ч. 2 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133).
Стоимостные показатели в части I раздела I Книги при УСН отражаются с точностью два знака после запятой (ч. 2 п. 3 Инструкции N 35/54/75/133).
Организации, реализующие товары (работы, услуги) с использованием КСА с установленным СКНО, в части I раздела I Книги при УСН отражают (ч. 1 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133):
— выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную наличными денежными средствами;
— выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов;
— возврат денежных средств;
— аннулирование.
Причем такие сведения вносятся отдельными строками в разрезе итоговых сумм за календарный месяц по операциям, совершенным в нем.
2.1 Заполнение части I раздела I Книги при УСН за январь 2023 г.
В графе 1 «Дата отражения (излишнего отражения) валовой выручки, дата возврата» указываем последнее число месяца, в котором поступила оплата от покупателей, — 31.01.2023. На эту дату будет создано две строки, т.е. в первой строке будем отражать поступившие наличные денежные средства, во второй — безналичные при использовании покупателями банковских платежных карточек, которые проведены через КСА (абз. 2 и 3 ч. 1, ч. 2, абз. 2 ч. 3 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133).
В графу 2 «УНП», графу 3 «наименование» вносятся сведения о контрагенте. В нашей ситуации организация не располагает данными о физлицах — покупателях товаров. Такие сведения не отображаются в чеках продажи, оформляемых на КСА, а впоследствии и в Z-отчетах за рабочую смену (подп. 5.3.9.2 СТБ 1364.0-2015, п. 6 Положения N 924/16).
В связи с этим в первой и во второй строке за 31.01.2023 графу 2 не заполняем, а в графе 3 вписываем «физлица».
В графе 4 «наименование», графе 5 «номер», графе 6 «дата» указываются сведения о ПУД, ином документе, подтверждающем факт совершения хозоперации. В нашем случае такими документами признаются суточные (сменные) отчеты (Z-отчеты) за календарный месяц, в котором совершены хозоперации (ч. 1 п. 3, подп. 6.1, ч. 2 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133).
В рассматриваемой ситуации магазин работает с понедельника по субботу. Выходной день — воскресенье. Рабочая смена в магазине начинается и заканчивается в один календарный день. В январе 2023 г. начиная с 03.01.2023 магазин работал 24 дня, в течение которых организация принимала через КСА от покупателей-физлиц денежные средства за приобретенный товар. В результате ей сформировано 24 сменных Z-отчета с N 000101 по N 000124.
При заполнении первой и второй строк за 31.01.2023 указываем:
— в графе 4 — сменные Z-отчеты;
— графе 5 — с 000101 по 000124. Полагаем, что отсутствует объективная необходимость перечисления каждого сменного Z-отчета. Сведения о них содержит СККО. Сформировав статистический отчет N 34 «Отчет по данным Z-отчетов (детализация по дата)», можно увидеть, в частности, номера Z-отчетов, сумму продаж (с делением на наличные и безналичные), количество и суммы возвратов, аннулирований (письмо МНС от 17.02.2021 N 8-2-11/30483);
— графе 6 — 03.01.2023 — 31.01.2023. Началом периода месяца указываем первый рабочий день магазина.
В графу 7 «Содержание операции» вносим название операции, в связи с которой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационный доход подлежат включению в валовую выручку для УСН (абз. 2 п. 5 Инструкции N 35/54/75/133).
В нашей ситуации вписываем (п. 1, ч. 2 п. 3, абз. 4 ч. 3 п. 7 ст. 328 НК; абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133):
— в первой строке — получение наличных денежных средств с использованием КСА в январе 2023 г.;
— во второй строке — получение безналичных денежных средств посредством банковских платежных карточек с использованием КСА в январе 2023 г.
Графу 8 «код иностранной валюты», графу 9 «сумма» не заполняем, т.к. в нашей ситуации оплата от покупателей поступает в белорусских рублях (ч. 1 подп. 6.2 Инструкции N 35/54/75/133).
В графе 10 «сумма в белорусских рублях (далее — бел. руб.)» указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов) в белорусских рублях.
В первой строке отражаем общую сумму выручки, полученной наличными денежными средствами с использованием КСА, в сумме 800,22 руб., которая рассчитана путем сложения сумм, указанных в сменных Z-отчетах за январь 2023 г., по такому виду расчета. Полагаем, что целесообразно сверить рассчитанную сумму с данными, содержащимися в СККО (подп. 5.3.13 СТБ 1364.0-2015, абз. 1 ч. 1 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133, письмо МНС от 17.02.2021 N 8-2-11/30483).
Во вторую строку вносим общую сумму выручки, полученной безналичными денежными средствами посредством банковских платежных карточек с использованием КСА, в сумме 1700,34 руб., которая рассчитана путем сложения сумм, указанных в сменных Z-отчетах за январь 2023 г., по такому виду расчета.
В графе 11 «Ставка налога, %» в первой и во второй строках отражаем ставку налога при УСН в размере 6%, которая применяется организацией при налогообложении выручки, полученной от реализации товара за январь 2023 г. (ст. 329 НК).
Графу 12 «Примечание» в нашей ситуации не заполняем (подп. 6.5 Инструкции N 35/54/75/133).
Другие операции для заполнения части I раздела I Книги при УСН за январь 2023 г. у организации отсутствуют.
Заполнение части I раздела I Книги при УСН за февраль и март 2023 г., в которых организацией произведено аннулирование операции, возврат денежных средств покупателю, читайте далее в ilex.