Ситуация

Кипрская организация «Dopeklius» (Sewing, 155, Nicosia, Cyprus, регистрационный номер GH 45698), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь (далее — иностранная организация), является участником белорусского ООО «Б» (вклад — 60% уставного фонда).

Общим собранием участников ООО «Б» 03.06.2019 принято решение направить прибыль 2018 года в сумме 100000 руб. на выплату дивидендов пропорционально долям вкладов участников.

Дивиденды иностранной организации выплачены 12.06.2019.

Подтверждение о постоянном местонахождении иностранной организации на Кипре (далее — подтверждение) от 21.06.2019 N 2654 представлено в налоговый орган Беларуси 25.07.2019.

Рассмотрим порядок заполнения декларации в этом случае.

Заполняем титульный лист

На титульном листе декларации указываются данные об ООО «Б»:

— наименование и код налоговой инспекции, в которую подается декларация;

— УНП налогового агента, выплачивающего доход;

— наименование и местонахождение;

— данные об ответственном за заполнение декларации лице;

— последний месяц квартала и год, за которые декларация представляется (приложение 5 к постановлению N 2).

В разделе I до табличной части указываются полное наименование иностранной организации и ее адрес на иностранном языке. В отдельную ячейку вносится учетный или другой аналогичный номер, присвоенный иностранной организации налоговым (финансовым) органом. Отдельная ячейка также предусмотрена для указания кода иностранного государства в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира». В данном случае код Кипра — 196 <*>.

Образец заполнения сведений об иностранной организации в MS Excel

Заполняем табличную часть раздела I

Поскольку иностранная компания представила подтверждение после установленного законодательством срока представления налоговой декларации, ООО «Б», выступая в качестве налогового агента, вначале подает декларацию без учета норм международного договора <*>.

В графе 2 «Вид дохода» указывается наименование дохода в соответствии с перечнем подлежащих налогообложению доходов, содержащихся в НК. В рассматриваемой ситуации иностранной организации выплачиваются доходы в виде дивидендов. В графе 2 указываем: «дивиденды» <*>.

Графу 3 «Код вида дохода» заполняет инспектор налогового органа при приеме декларации.

Определенная в установленном порядке дата начисления (выплаты) дохода (платежа) указывается в графе 4 «Дата начисления дохода (платежа)». В описанном случае — это дата принятия решения о распределении прибыли на выплату дивидендов — 03.06.2019 <*>.

В графе 5 «Сумма дохода» указывается сумма дохода, начисленная иностранной организации за налоговый период (II квартал 2019 года) <*>. В данном случае в графе 5 декларации будет указан доход в сумме 60000 руб. (100000 x 60%).

В рассматриваемой ситуации уменьшение налоговой базы на сумму затрат не предусмотрено, поэтому графа 6 «Сумма затрат, учитываемых для целей исчисления налога» не заполняется <*>.

Не заполняются также в данном случае: графы 7 «Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по законодательству Республики Беларусь», 8 «Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по международному договору», 11 «Ставка налога по международному договору» и 12 «Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки налога». Это связано с тем, что рассматриваемый доход не освобождается от налога на доходы в соответствии с национальным законодательством и иностранная организация не представила к установленному законодательством сроку представления налоговой декларации подтверждение, которое позволило бы применить льготу, установленную международным договором <*>.

В графе 9 «Облагаемый доход» отражается размер облагаемого дохода, который рассчитывается в соответствии с указанной в этой графе формулой. В данном случае сумма облагаемого дохода равна сумме дохода нерезидента, указанной в графе 5.

В описанном случае ставка налога на доходы 12%, она указывается в графе 10 <*>.

В графе 13 «Сумма налога, подлежащая уплате» отражается сумма налога на доходы, которая рассчитывается по указанной в этой графе формуле — как произведение налоговой базы и налоговой ставки <*>. В рассматриваемой ситуации сумма налога в отношении дохода по дивидендам составляет 7200 руб. (60000 x 12%).

В графе 14 «По сроку уплаты» указывается дата уплаты налога на доходы. В данном случае — 22.07.2019 <*>.

Затем заполняется итоговая строка таблицы «Итого, в том числе к доплате (уменьшению)» по графам 5, 9 и 13.

Декларация подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) и представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата начисления дохода в виде дивидендов. В данном случае декларацию за II квартал 2019 года организация представляет по сроку — 22.07.2019 включительно <*>. 20-е число выпало на субботу, поэтому срок перенесен на ближайший рабочий день — понедельник <*>.

Образец заполнения таблицы расчета налога на доходы в MS Excel

Раздел II декларации заполняется по доходам в виде дивидендов иностранной организации, которая претендует на льготу по доходу фактического владельца и у которой налоговый агент запросил документы (информацию), подтверждающие статус фактического владельца дохода. В описанном случае этот раздел не заполняется.

Прочие особенности заполнения декларации

При начислении (выплате) дохода в календарном квартале нескольким иностранным организациям представляется одна декларация, а раздел I заполняется по каждому плательщику (п. 52 Инструкции N 2). При этом в случае начисления (выплаты) иностранной организации дохода одного вида (либо различных видов) неоднократно в течение месяца в разделе I декларации каждое (-ая) такое (-ая) начисление (выплата) указывается отдельной строкой <*>.

Показатели в декларации отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <*>.

Заполняем уточненную декларацию после получения подтверждения

Нормами международного договора с Республикой Кипр предусмотрен льготный порядок налогообложения рассматриваемых доходов (Конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). В соответствии с Конвенцией в данном случае доходы иностранной организации в виде дивидендов облагаются налогом на доходы по ставке 10% в случае, если эта организация владеет более чем 25% доли в уставном фонде белорусской компании (подп. а) п. 2 ст. 10 Конвенции). В связи с тем, что подтверждение представлено в налоговую инспекцию 25.07.2019, налоговый агент-белорусская организация представляет уточненную декларацию за II квартал 2019 года, о чем свидетельствует соответствующая отметка на титульном листе уточненной декларации <*>.

Графы 1 — 9 таблицы раздела I уточненной декларации в рассматриваемой ситуации повторяют значения этих граф в декларации, представленной до получения подтверждения.

В графе 11 «Ставка налога по международному договору» указывается ставка 10%.

В графе 12 «Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки» указываются подп. а) п. 2 ст. 10 Конвенции с указанием даты ее принятия и номера, а также реквизиты подтверждения <*>.

В графе 13 «Сумма налога, подлежащая уплате» указывается в данном случае сумма 6000 руб. (60000 x 10%).

Нерезидент имеет право на возврат (зачет) налога на доходы в размере 1200 руб. Для этого налоговому агенту-белорусской организации вместе с уточненной декларацией необходимо представить заявление установленной формы <*>.

Образец заполнения таблицы расчета налога на доходы уточненной декларации в MS Excel