В материале на конкретном примере рассмотрен порядок заполнения исходного и дополнительного ЭСЧФ при реализации товара, приобретенного менее года назад, в неизменном состоянии по цене ниже цены приобретения.

Ситуация

ООО «Альфа» (на ОСН, отчетный период по НДС — месяц) ввезло из ЕАЭС и отразило в бухучете товары в сентябре 2022 г. на сумму 2000 руб. (стулья в количестве 20 шт. по цене 100 руб.). «Ввозной» НДС по ставке 20% уплачен в сумме 400 руб. В феврале 2023 г. ООО «Альфа» по ТТН N 1234567 от 09.02.2023 реализовало эти товары в адрес ООО «Бета» в неизменном состоянии по цене ниже цены приобретения на сумму 2160 руб., в том числе НДС 20% — 360 руб., стоимость без НДС — 1800 руб. (стулья в количестве 20 шт. по цене без НДС 90 руб., НДС 20% — 18 руб., цена с НДС — 108 руб.).

Поскольку товары, приобретенные менее 12 месяцев назад, реализованы в неизменном состоянии по цене ниже цены приобретения, налоговую базу НДС следует определять исходя из цены приобретения (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК). Налоговая база без НДС составит 2000 руб. НДС по ставке 20% — 400 руб. (2000 руб. х 20 / 100) (абз. 3 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120, ч. 1, абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК). В декларации по НДС оборот по реализации следует отразить так: в графе 2 строки 1 раздела I — налоговую базу 2400 руб. (2000 руб. + 400 руб.); в графе 4 строки 1 раздела I — сумму исчисленного НДС 400 руб. (подп. 15.2 Инструкции N 2).

Пояснения к заполнению ЭСЧФ

В рассматриваемой ситуации ООО «Альфа» должно создать два ЭСЧФ: исходный и дополнительный.

1. Исходный ЭСЧФ создается в отношении налоговой базы, исчисленной исходя из цены реализации с НДС на сумму 2160 руб., в том числе стоимость без НДС — 1800 руб., НДС 20% — 360 руб. Данный ЭСЧФ нужно выставить в адрес покупателя не позднее 10-го числа месяца, следующего за МФР, то есть не позднее 10.03.2023 ( п. 5 ст. 131 НК).

В исходном ЭСЧФ ООО «Альфа» должно указать (ч. 1 п. 31 Инструкции N 15):

— в строке 3 — дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР товаров (09.02.2023) (подп. 21.3 Инструкции N 15);

— строке 4 — тип ЭСЧФ «Исходный»;

— строке 6 — статус поставщика «Продавец» в отношении себя;

— строках 7, 8, 9, 10 — код Беларуси (112), УНП, наименование и юридический адрес ООО «Альфа» (подп. 22.6, 22.7, 22.9, 22.10 Инструкции N 15);

— строке 15 — статус получателя «Покупатель» в отношении покупателя ООО «Бета»;

— строках 16, 17, 18, 19 — код Беларуси (112), УНП, наименование и юридический адрес ООО «Бета» (подп. 23.6, 23.7, 23.9, 23.10 Инструкции N 15);

— строках 22 — 29 — реквизиты грузоотправителя ООО «Альфа» и грузополучателя ООО «Бета» (п. 24 Инструкции N 15);

— строке 30 — реквизиты договора и ТТН на реализацию товаров (подп. 25.1 Инструкции N 15);

— графе 2 раздела 6 — наименование товара (подп. 26.1 Инструкции N 15);

— графах 4, 5 раздела 6 — единицу изменения (шт.) и количество товара (20) (подп. 26.3, 26.4 Инструкции N 15);

— графе 6 раздела 6 — цену товара (90 руб.) (подп. 26.5 Инструкции N 15);

— графе 7 раздела 6 — стоимость товаров без НДС (1800 руб.) (подп. 26.6 Инструкции N 15);

— графе 9 раздела 6 — ставку НДС (20%) (подп. 26.8 Инструкции N 15);

— графе 10 раздела 6 — сумму НДС (360 руб.) (подп. 26.9 Инструкции N 15);

— графе 11 раздела 6 — стоимость товаров с НДС (2160 руб.) (подп. 26.10 Инструкции N 15).

Образец заполнения исходного ЭСЧФ, а также порядок и образец заполнения дополнительного ЭСЧФ смотрите в ilex.