Ирина Драко, эксперт в области
бухгалтерского учета и налогообложения

Вопрос: ИП применяет УСН с ведением учета в Книге при УСН. Надо ли ему заполнять карточку (раздел IV Книги при УСН) по учету взносов в ФСЗН, которые он уплачивает за себя до 1 марта ежегодно?

Ответ: ИП не нужно заполнять на себя карточку учета взносов и пособий по форме пункта 1 раздела IV Книги при УСН.

Обоснование: ИП, применяющие УСН (за исключением реализующих инвестиционные проекты по договорам с Республикой Беларусь), вправе с начала налогового периода вести учет в Книге при УСН. Учет в Книге при УСН включает в себя учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — взносы в ФСЗН) (п. 1, подп. 3.5 ст. 333 НК).

Особенность деятельности ИП состоит в том, что обязательному государственному социальному страхованию подлежат (абз. 2, 3 ч. 1, абз. 8 ч. 2 ст. 7 Закона N 3563-XII):

— граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у ИП (далее — работники ИП);

— сами ИП (кроме имеющих право добровольно уплачивать страховые взносы).

В первом случае ИП является плательщиком взносов в ФСЗН как работодатель, а во втором — как физлицо, самостоятельно уплачивающее обязательные страховые взносы. Для этих двух категорий плательщиков установлен разный порядок исчисления и уплаты взносов, назначения и выплаты пособий, представления отчетности (абз. 2, 4 ст. 1 Закона N 138-XIII).

ИП-работодатель начисляет взносы в ФСЗН от выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работника, но не более максимального размера, установленного законодательством. Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работнику назначает ИП и выплачивает в счет сумм, подлежащих уплате в бюджет фонда (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 30 Положения о больничных N 569).

Информацию о начисленных взносах и выплаченных пособиях по каждому работнику ИП-работодатель ежемесячно фиксирует в карточке учета начисленных обязательных страховых взносов в бюджет фонда и пособий из средств бюджета фонда по форме пункта 1 раздела IV Книги при УСН (далее — карточка учета взносов и пособий). В графах 2 — 4 карточки следует отражать выплаты, начисленные в пользу работника. Указаний по заполнению данной карточки на лицо, самостоятельно уплачивающее обязательные страховые взносы, Инструкция N 4/1/1/1 не содержит (ч. 1, 2 подп. 9.1 Инструкции N 4/1/1/1).

На основании данных из карточек учета взносов и пособий ИП-работодатель заполняет по работникам отчет 4-фонд и форму ПУ-3. Необходимо отметить, что в отчет 4-фонд не включаются взносы, начисленные ИП за себя (ч. 1 п. 1, п. 9 Указаний по отчету 4-фонд N 104, абз. 2 ч. 1 п. 10 Правил персонифицированного учета).

ИП как физлица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, исчисляют и уплачивают взносы в ФСЗН из определяемого ими дохода за период осуществления предпринимательской деятельности в отчетном году, но не менее минимального размера, установленного законодательством. Периоды осуществления предпринимательской деятельности и суммы взносов в ФСЗН ИП отражает в форме ПУ-3, которую представляет ежегодно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (абз. 3 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1, 2, 6 п. 7 Положения об уплате страховых взносов N 40, абз. 3 ч. 1 п. 10, абз. 3 ч. 1 п. 16 Правил персонифицированного учета).

В случае наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам самого ИП пособия ему назначаются органом ФСЗН по месту постановки на учет на основании представленной формы ПУ-3. Причем сведения из формы ПУ-3 за предыдущий год служат для определения (абз. 3 ч. 3 п. 2, ч. 1, 2 п. 26, ч. 3 п. 30, ч. 2 п. 36 Положения о больничных N 569):

— права ИП на пособие в текущем году;

— размера пособия;

— даты назначения пособия.

Суммы начисленных органом ФСЗН пособий ИП отражает в форме ПУ-З за текущий отчетный период и уплачивает причитающиеся взносы в ФСЗН за минусом этих сумм (ч. 3 п. 30 Положения о больничных N 569, абз. 3 ч. 1 п. 16 Инструкции о заполнении ДПУ).

Таким образом, учет начисленных взносов в ФСЗН и пособий по самому ИП ведется в форме персонифицированного учета ПУ-3. Обязанности заполнять на себя карточку учета взносов и пособий в Книге при УСН для ИП нет.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex