1. Определение организациями налоговой базы налога при УСН

Налоговой базой налога при УСН признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В общем случае валовая выручка подлежит обложению налогом при УСН без вычета понесенных расходов организации. При этом в отношении отдельных видов деятельности установлены особенности включения сумм выручки в налоговую базу, например, это касается комиссионной торговли, транспортной экспедиции, строительства, аренды, туристических услуг, доверительного управления имуществом и др. (п. 5 ст. 328 НК).

К внереализационным доходам, включаемым организациями в валовую выручку при УСН, за некоторым исключением относят внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 328 НК).

Также определен перечень доходов, которые не включаются в валовую выручку и, соответственно, не учитываются в налоговой базе налога при УСН (п. 2 ст. 328 НК).

Плательщики налога при УСН при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не исчисляют и не уплачивают в бюджет НДС из этой выручки. В документах на реализацию НДС не выделяют, а делают запись или ставят штамп «Без НДС» (п. 6 ст. 130, подп. 1.1.2, 1.2.2 ст. 326 НК).

Примечание
Обязанность по исчислению и уплате НДС сохраняется в следующих случаях (п. 2 ст. 326 НК):
— при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
— приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
— по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);
— суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах. В этом случае она не включается в валовую выручку для налога при УСН (подп. 8.1.2 ст. 129, подп. 2.2 ст. 328 НК).

Валовая выручка определяется организациями в зависимости от способа ведения учета:

— при ведении бухучета — по принципу начисления, т.е. на дату признания (отражения) доходов в бухучете независимо от даты проведения расчетов. Внереализационные доходы отражаются с учетом положений налогового учета (абз. 2 п. 3, п. 14 ст. 328, ч. 2 п. 2 ст. 174 НК);

— ведении учета в Книге при УСН — по принципу оплаты, т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на дату их получения, за исключением, когда дата их отражения прямо указана в НК (абз. 3 п. 3, ч. 11 п. 15 ст. 328 НК).

Облагается валовая выручка по ставке налога при УСН в размере 6%, за исключением безвозмездно полученных организацией доходов — их облагают по ставке 16% (п. 2 ст. 329 НК).

2. Отражение налоговой базы и расчет налога при УСН в декларации

В декларации по налогу при УСН налоговую базу и сумму исчисленного к уплате налога отражают в разделе I за отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала года (п. 100 Инструкции N 2).

Нарастающим итогом означает, что налоговая база отражается исходя из доходов, полученных с начала года по отчетную дату, т.е. при отражении текущего отчетного периода необходимо всегда прибавлять предыдущие. В хронологии налоговая база будет отражаться так: за I квартал, полугодие (I кв. + II кв.); 9 месяцев (полугодие + III кв.); год (9 месяцев + IV кв.).

Сведения в декларации по налогу при УСН указывают следующим образом.

2.1. Налоговая база

Показатели Сумма
Строка 1. Налоговая база — всего, в том числе для исчисления: Отражается итоговая сумма налоговой базы (валовой выручки) за отчетный период
строка 1.1. налога по ставке 6% Указывают сумму выручки от реализации и внереализационных доходов, облагаемых по общей ставке 6% за отчетный период нарастающим итогом.

Примечание

Если в сумме выручки ошибочно (излишне) предъявлен НДС и он уплачен в бюджет, налоговая база отражается за вычетом этого НДС (подп. 2.2 ст. 328 НК)

строка 1.2. налога по ставке 16% Указывают сумму внереализационных доходов, облагаемых по ставке 16%. По такой ставке облагают (п. 2 ст. 329 НК):

— у организаций и ИП — безвозмездно полученные доходы;

— ИП — валовую выручку, полученную ИП от коммерческих (кроме акционерных обществ), некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства или свойства

строка 1.3. налога по ставке 2% Указывают сумму выручки от реализации работ (услуг) собственного производства, в отношении которой субъекты Оршанского района вправе применять пониженную ставку налога при УСН в размере 2% (подп. 4.1 Указа N 506)
строка 1.4. налога по ставке 1% Указывают сумму выручки от реализации товаров собственного производства, в отношении которой субъекты Оршанского района вправе применять пониженную ставку налога при УСН в размере 1% (подп. 4.1 Указа N 506)

2.2. Расчет налога при УСН

Показатели

Сумма

Строка 2. Сумма налога нарастающим итогом — всего, в том числе: Отражается итоговая сумма налога при УСН по всем применяемым плательщиком ставкам
строка 2.1. по ставке 6% (строка 1.1 x 6 / 100) Отражают сумму налога при УСН, исчисленную от выручки и внереализационных доходов, облагаемых по ставке 6%
строка 2.2. по ставке 16% (строка 1.2 x 16 / 100) Отражают сумму налога при УСН с доходов, облагаемых по ставке 16%
строка 2.3. по ставке 2% (строка 1.3 x 2 / 100) Отражают сумму налога при УСН, исчисленную от выручки по ставке 2%
строка 2.4. по ставке 1% (строка 1.4 x 1 / 100) Отражают сумму налога при УСН, исчисленную от выручки по ставке 1%

2.3. Налог при УСН к уплате

Показатели Сумма
Строка 3. Уменьшение суммы налога В данной строке указывают суммы корректировок налога при УСН при возврате в отчетном периоде товаров, имущественных прав, отказе от выполненных работ, оказанных услуг (уменьшения стоимости работ, услуг, прав), выручка от реализации которых была отражена в декларации прошлого года. Корректировка производится исходя из ставки налога при УСН, примененной в отношении такой выручки ранее. Налоговая база по строке 1 в данном случае не корректируется (подп. 2.1 ст. 331 НК, абз. 7 п. 100 Инструкции N 2)
Строка 4. Сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден В данной строке указывают сумму налога, от уплаты которого плательщик освобожден в связи с применяемыми льготами. Она будет уменьшать налог при УСН к уплате по строке 5 декларации
Строка 5. Сумма налога нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (строка 2 — строка 3 — строка 4) Отражают сумму налога, исчисленную нарастающим итогом с начала года. Эта сумма рассчитывается как разница между общей суммой налога по всем применяемым ставкам, уменьшением суммы налога (при наличии возвратов) и суммой налога, от уплаты которого освобождены
Строка 6. Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (строка 5 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период) Отражают сумму налога, исчисленную по декларации за предыдущий отчетный период (квартал). Обратите внимание, что в данной строке указывается именно сумма налога, исчисленная (рассчитанная) исходя из отраженной налоговой базы, а не фактически уплаченная плательщиком в бюджет за предыдущие отчетные периоды.

Данная исчисленная сумма будет уменьшать налог при УСН к уплате по строке 7 декларации

Строка 7. Сумма налога к уплате (возврату) (строка 5 — строка 6) Отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный квартал
строка 7.1. в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки Отдельно выделяют сумму налога к доплате (уменьшению) по акту проверки (при наличии таковой)

Образец заполнения раздела I декларации по налогу при УСН смотрите в ilex.