Приближается срок подачи декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за III квартал 2017 года <1>. Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как заполнить часть I этой декларации.

Общие правила заполнения декларации за III квартал

Декларация за III квартал 2017 года подается в налоговую по установленной форме не позднее 20.10.2017. Уплатить налог нужно не позднее 23.10.2017 (поскольку 22.10.2017 — воскресенье) <2>.

Основанием для заполнения декларации являются показатели налогового учета. Он, в свою очередь, базируется на данных бухучета, к которым при необходимости применяются расчетные корректировки <3>.

Декларация состоит из титульного листа, пяти частей и приложения. Некоторые части включают разделы. Числовые показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <4>.

Включать в декларацию нужно только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у организации имеются сведения <5>.

Так, в декларации за III квартал не заполняются:

часть II (заполняется в декларации за IV квартал, если у организации есть убытки прошлых лет (начиная с 2011 года), возможные к переносу на прибыль текущего года <6>);

часть III (заполняется отдельно за каждый месяц (без нарастающего итога), в котором организация начислила дивиденды своим белорусским участникам <7>);

приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (заполняется однократно — в качестве приложения к декларации за IV квартал,- если применяются льготы по налогу на прибыль <8>).

Часть IV заполняется только банками. В ней отражается расчет подоходного налога с физлиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах <9>.

Таким образом, в декларации за III квартал подлежат заполнению титульный лист, части I и V.

Остановимся на основной части декларации — части I, в которой производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Структура части I декларации

Часть I включает в себя три раздела. В разделе I приводят расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль.

В разделе II рассчитывают сумму в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года, подлежащую уплате в бюджет в IV квартале. Отметим, что данный раздел заполняют только в декларации за III квартал и лишь при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I этой же декларации <10>.

Раздел III заполняют при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоге на прибыль. В нем показывают сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) за соответствующий отчетный период <11>.

Рассмотрим, как заполняется часть I (кроме раздела III), на условном примере.

Заполняем раздел I

Ситуация

Показатели деятельности организации за январь — сентябрь 2017 года (нарастающим итогом с начала года) по данным налогового учета:

1) выручка от реализации, всего — 180000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), из нее:

— выручка от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — приобретенные товары),- 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.);

— выручка от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь <12> (далее — высокотехнологичные товары),- 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.);

— выручка от реализации основных средств — 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.);

— выручка по безвозмездной передаче товаров — 12000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.);

2) затраты по производству и реализации, всего — 66000 руб., из них:

— по реализации приобретенных товаров — 20000 руб.;

— производству и реализации высокотехнологичных товаров — 16000 руб.;

— реализации основных средств — 20000 руб.;

— безвозмездной передаче товаров — 10000 руб.;

3) покупная стоимость приобретенных товаров — 55000 руб.

В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров применяется ставка 10% (условия для применения пониженной ставки налога на прибыль соблюдены) <13>.

Раздел заполняют нарастающим итогом с начала года <14>. При этом исходят из применяемых в организации ставок налога на прибыль. Для каждой ставки предусмотрена отдельная графа (графы 4 — 7). От количества применяемых ставок зависит количество заполняемых граф.

Отметим, что заполнять отдельные графы в разрезе операций и (или) видов деятельности, по которым у организации предусмотрен раздельный учет, при одинаковой ставке не требуется <15>.

В рассматриваемой ситуации прибыль от реализации высокотехнологичных товаров облагается налогом на прибыль по ставке 10% <16>. Выручку, затраты и налоги из выручки от их реализации будем отражать в графе 5. По остальным операциям применяется общеустановленная ставка 18% <17>. Стоимостные показатели, относящиеся к этим операциям, отразим в графе 4.

Раздел I заполняют последовательно, начиная со строк 1 — 9. Сначала заносят информацию в графы 47. Затем общую сумму показателей данных граф отражают в итоговой графе 3 <18>.

В строке 1 показывают общую сумму выручки от реализации, которая включает выручку от реализации произведенных высокотехнологичных товаров (графа 5) и приобретенных товаров (графа 4). Помимо этого, в строке 1 (графа 4) отражают выручку от реализации основных средств, а также выручку по безвозмездной передаче товаров. Показатели строки 1 в рассматриваемой ситуации: по графе 4 — 162000 руб. (120000 + 30000 + 12000), графе 5 — 18000 руб. Итоговую сумму в размере 180000 руб. (162000 + 18000) заносят в графу 3.

В строке 2 указывают затраты, связанные с производством и реализацией высокотехнологичных товаров (графа 5), приобретенных товаров, основных средств, а также затраты по безвозмездной передаче товаров (графа 4). Кроме того, в показатель строки 2 (графа 4) включают покупную стоимость приобретенных товаров.

Так, в нашей ситуации в графе 4 проставляют сумму 105000 руб. (20000 + 20000 + 10000 + 55000), в графе 5 — 16000 руб., в графе 3121000 руб. (105000 + 16000).

Строки 2.1 и 2.2 раздела I в приведенной ситуации не заполняют.

В строке 3 отражают сумму налогов, исчисленных из выручки от реализации (строка 1 раздела I). В нашем случае здесь указывается НДС. Так, в графе 4 проставляют сумму 27000 руб. (20000 + 5000 + 2000), графе 5 — 3000 руб., графе 330000 руб. (27000 + 3000).

Пример заполнения строк 1, 2 и 3 раздела I приведен ниже:

Образец 1

Раздел I

(руб.)

N п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам
18% 10%
1 2 3 4 5
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
1 Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг) 180000,00 162000,00 18000,00
2 Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее — затраты), в том числе: 121000,00 105000,00 16000,00
3 Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг 30000,00 27000,00 3000,00

Продолжение ситуации

По данным налогового учета организации в январе — сентябре 2017 года (нарастающим итогом с начала года) имели место следующие внереализационные операции:

Содержание операции Доходы, руб. Расходы, руб.
Отражена сдача имущества в аренду 24000 12000
Исчислен НДС от доходов по аренде 4000
Возмещены арендаторами коммунальные услуги сверх арендной платы 9000 9000
Поступили штрафные санкции за нарушение покупателями договорных обязательств 600
Исчислен НДС с суммы поступивших штрафных санкций 100
Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и перед поставщиками (далее — курсовые разницы от переоценки расчетов) 500 850
Отражены дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента <*> 1200
Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента 100 50

Информация о внердоходах и внеррасходах отражается в строках 4 — 4.2.1 раздела I в соответствующих графах в зависимости от применяемых ставок.

Сразу отметим, что по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, а также по доходам в виде курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по таким дивидендам, применяется ставка 12%. В связи с этим их указывают в разделе I части I декларации в отдельной графе (в нашем случае — в графе 6). Отрицательные курсовые разницы по причитающимся к получению от нерезидента дивидендам облагаются по общеустановленной ставке 18% и заносятся в графу 4 <19>.

Остальные внереализационные операции в приведенной ситуации облагаются по ставке 18% и отражаются в графе 4 <20>.

Внереализационные доходы показывают в сроке 4.1. У нас это доходы от сдачи имущества в аренду (включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы), штрафные санкции, поступившие от покупателей за нарушение условий договоров, а также положительные курсовые разницы от переоценки расчетов и задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента <21>.

Таким образом, показатели строки 4.1: графа 4 — 34100 руб. (24000 + 9000 + 600 + 500), графа 6100 руб., графа 334200 руб. (34100 + 100).

Определенные виды доходов из строки 4.1 отражаются в строке 4.1.1 (их перечень приведен непосредственно в строке 4.1.1 <22>). В нашей ситуации в ней указывают доходы по сдаче имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и положительные курсовые разницы от переоценки расчетов в сумме 33500 руб. (24000 + 9000 + 500) (графа 4), а также, полагаем, положительные курсовые разницы по дивидендам, причитающимся от нерезидента, в сумме 100 руб. (графа 6) <23>. Общая сумма в размере 33600 руб. (33500 + 100) заносится в графу 3. Отметим, что данную строку ввели в декларацию с 2017 года для отражения доходов, которые участвуют в определении убытка, возможного к переносу.

Во внереализационные расходы (строка 4.2) в рассматриваемой ситуации включаются <24>:

— расходы по аренде, включая стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору к возмещению сверх арендной платы, и сумму НДС с доходов по аренде;

— НДС с суммы штрафных санкций от покупателей за нарушение договорных обязательств;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов, а также задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента.

Напомним, перечисленные расходы облагаются по ставке 18%. Таким образом, в графах 4 и 3 указывается сумма 26000 руб. (12000 + 4000 + 9000 + 100 + 850 + 50).

Для отражения отдельных <25> расходов, участвующих в определении убытка, возможного к переносу, в декларацию введена строка 4.2.1. В нашей ситуации в ней отражаются расходы от сдачи имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов. Полагаем, что курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, также входят в показатель данной строки <26>. Таким образом, в графах 4 и 3 строки 4.2.1 указывают сумму 21900 руб. (12000 + 9000 + + 850 + 50).

Сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в строке 4. Оно определяется по заданной формуле (строка 4.1 — строка 4.2). Полученный результат может иметь как положительное, так и отрицательное значение (указывается со знаком минус). У нас сальдо составляет: графа 48100 руб. (34100 — 26000), графа 6100 руб., графа 38200 руб. (34200 — 26000).

В строке 5 раздела I показывается доход или выручка по деятельности за пределами Беларуси. В нашем случае к таким доходам относятся дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента. При этом налоги, исчисленные из названного дохода согласно законодательству иностранного государства, из данной строки не исключаются. Таким образом, в строке 5 проставляется сумма 1200 руб. <27>

Данные для заполнения строк 6.1 и 6.2 в нашей ситуации отсутствуют.

В строке 7 определяется результат (прибыль или убыток) от деятельности организации за пределами Беларуси. Соответствующий расчет представляет собой разность показателей строк 5, 6.1 и 6.2. Поскольку строки 6.1 и 6.2 мы не заполняли, он совпадает с показателем строки 5 и составляет 1200 руб.

Пример заполнения строк 4 — 7 приведен ниже:

Образец 2

N п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам
18% 10% 12%
1 2 3 4 5 6
4 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2): 8200,00 8100,00 100,00
4.1 внереализационные доходы, в том числе 34200,00 34100,00 100,00
4.1.1 внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь 33600,00 33500,00 100,00
4.2 внереализационные расходы, в том числе 26000,00 26000,00
4.2.1 внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь 21900,00 21900,00
5 Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь 1200,00 1200,00
7 Прибыль (+) либо убыток (-) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 — строка 6.1 — строка 6.2) 1200,00 1200,00

Показатели строк 8 «Прибыль (+)» и 9 «Убыток (-)» также рассчитывают по заданной формуле (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7). Расчет выполняют по каждой из заполняемых граф. При этом результат с положительным значением указывают в строке 8, с отрицательным — в строке 9 (со знаком минус) <28>.

Так, у нас по графе 4 образовалась прибыль в сумме 38100 руб. (162000 — 105000 — 27000 + 8100), по графе 5убыток в сумме (-1000) руб. — (18000 — 16000 — 3000) и по графе 6прибыль в сумме 1300 руб. (100 + 1200).

Далее заполняют строку 10. В ней определяется налоговая база по налогу на прибыль. Так как в нашей ситуации организация применяет несколько ставок налога на прибыль, названную строку начинают заполнять с графы 3. Ее показатель определяют суммированием показателей графы 3 строки 8 и графы 3 строки 9 <29>. В нашем случае он равен 38400 руб. (39400 — 1000).

Поскольку в рассматриваемой ситуации по графе 5 строки 9 был отражен убыток, графы 4 — 6 строки 10 заполняются с учетом следующих особенностей <30>:

1) в графе 5 строки 10 проставляется ноль (0);

2) сумма, отраженная в графе 3 строки 10 (у нас — 38400 руб.), распределяется между прибыльными видами деятельности исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых в графах 4 и 6 строки 8, в общей сумме этих показателей (графа 3 строки 8).

Таким образом, в изложенной ситуации в графу 4 строки 10 заносится сумма 37132,99 руб. (38400 x 38100 / 39400), в графу 61267,01 руб. (38400 x 1300 / 39400).

Пример заполнения строк 8 — 10 представлен ниже:

Образец 3

1 2 3 4 5 6
8 Прибыль (+) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7) 39400,00 38100,00 1300,00
9 Убыток (-) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7) -1000,00 -1000,00
10 Налоговая база (строка 8 + строка 9) 38400,00 37132,99 0,00 1267,01

Продолжение ситуации

Организация в III квартале 2017 года перечислила Белорусскому детскому фонду 3000 руб. по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Суммы прибыли, освобождаемые от налогообложения, отражаются по строкам 11 — 13.

Так, в строке 11 показывается льготируемая прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг). К ней, в частности, относится прибыль от реализации произведенных высокотехнологичных товаров. Поскольку в нашей ситуации в отношении названных товаров применяется пониженная ставка по налогу на прибыль (10%), а не освобождение от него, данная строка не заполняется <31>.

НА ЗАМЕТКУ
В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства льготу можно применять тогда, когда удельный вес выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки от реализации, включая доходы от предоставления в аренду имущества <32>.

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), а относится к деятельности и (или) прибыли организации в целом, отражается в строке 12 <33>.

Прибыль, переданная Белорусскому детскому фонду, подлежит льготированию <34>. Однако для применения льготы размер такой прибыли не может превышать 10% от валовой прибыли (показатель графы 3 строки 10). В нашей ситуации данное условие соблюдено, поскольку размер переданной денежной помощи (3000 руб.) не выходит за рамки 3840 руб. (38400 руб. x 10%). Следовательно, организация вправе применить льготу ко всей сумме оказанной спонсорской помощи.

Строку 12 заполняют, начиная с графы 3. В ней указывают подлежащую льготированию сумму прибыли. У нас — 3000 руб. Далее эту сумму распределяют по графам 4 — 6 строки 12, исходя из удельного веса показателей, имеющих положительное значение и представляющих собой разницу между показателями граф 4 — 6 строки 10 и строки 11 соответственно, в общей сумме названных показателей. Поскольку мы строку 11 не заполняли, то распределение надо производить исходя из значений, отраженных по строке 10 <35>.

Таким образом, в графе 4 строки 12 проставляем 2901,01 руб. (3000 x 37132,99 / 38400), в графе 6 — 98,99 руб. (3000 x 1267,01 / 38400).

В строке 13 отражается общая сумма льготируемой прибыли (строка 11 + строка 12). Поскольку в рассматриваемой ситуации строка 11 не заполняется, в строку 13 переносятся данные из строки 12.

Обращаем внимание, что сумма льготируемой прибыли по строке 13 не может превышать налоговую базу по налогу на прибыль (строка 10).

Пример заполнения строк 11 — 13 раздела I декларации приведен ниже:

Образец 4

1 2 3 4 5 6
11 Льготируемая прибыль (не более строки 10)
12 Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 — строка 11)) 3000,00 2901,01 0,00 98,99
13 Льготируемая прибыль — всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10) 3000,00 2901,01 0,00 98,99

Строки 14 — 16.1 также заполняются по графам 4 — 6 с переносом итогового значения в графу 3.

По строке 14 отражается прибыль к налогообложению. Она определяется путем уменьшения налоговой базы (строка 10) на сумму льготируемой прибыли (строка 13).

У нас в графе 4 показывается прибыль к налогообложению в размере 34231,98 руб. (37132,99 — 2901,01), в графе 6 строки 14 — 1168,02 руб. (1267,01 — 98,99). Итоговое значение в сумме 35400 руб. (34231,98 + 1168,02) переносится в графу 3.

Из показателя строки 14 по строке 14.1 отдельно отражается прибыль к налогообложению от деятельности за пределами Беларуси. В нашем случае в нее переносится значение 1168,02 руб. (графа 6). Эта же сумма проставляется в итоговой графе 3 данной строки.

Строка 15 в декларации за III квартал не заполняется <36>.

По строке 16 отражается исчисленный налог на прибыль. Он определяется как произведение прибыли к налогообложению (строка 14) и соответствующей ставки налога на прибыль.

В изложенной ситуации в графе 4 отражается сумма 6161,76 руб. (34231,98 руб. x 18 / 100), в графе 6140,16 руб. (1168,02 руб. x 12 / 100), в графе 36301,92 руб. (6161,76 + 140,16).

В строке 16.1 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с национальным законодательством, по деятельности за пределами Беларуси,- 140,16 руб. (графа 6). Эта же сумма заносится в итоговую графу 3 данной строки.

В строке 19 отражается сумма налога на прибыль, уплаченная в иностранном государстве с полученных в нем доходов. При этом ее значение не может быть больше суммы налога на прибыль в отношении названных доходов, подлежащей уплате или уплаченной в Республике Беларусь. У нас, несмотря на то что сумма налога на прибыль, поступившая в иностранный бюджет, составила 150 руб., ее размер в строке 19 не может превышать значение строки 16.1, а именно 140,16 руб.

Пример заполнения строк 14 — 19 представлен ниже:

Образец 5

1 2 3 4 5 6
14 Прибыль к налогообложению (строка 10 — строка 13) 35400,00 34231,98 1168,02
14.1 в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14) 1168,02 1168,02
16 Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее — строка 15) x размер ставки / 100) 6301,92 6161,76 140,16
16.1 в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь 140,16 140,16
19 Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве 140,16 x x x

Окончание ситуации

Налог на прибыль, исчисленный по декларации за II квартал 2017 года, составляет 2321,16 руб. (строка 21 раздела I части I декларации за II квартал).

В строке 21 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала года за III квартал в Республике Беларусь <37>. Она определяется по заданной формуле и в нашей ситуации составляет 6161,76 руб. (6301,92 — 140,16).

Сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей декларации, показывается в строке 22. У нас она равна 2321,16 руб. <38>

Строка 23 в декларации за III квартал не заполняется <39>.

В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате за III квартал (без нарастающего итога), который определяется как разность налога на прибыль, исчисленного нарастающим итогом в данной декларации (строка 21), и налога на прибыль, исчисленного по предыдущей декларации (строка 22) <40>. В приведенной ситуации ее значение составляет 3840,60 руб. (6161,76 — 2321,16).

Пример заполнения строк 21 — 24 декларации представлен ниже:

Образец 6

1 2 3 4 5 6
21 Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 — строка 17 — строка 18 — строка 19 — строка 20) 6161,76 x x x
22 Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета)) 2321,16 x x x
24 Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 — строка 22 — строка 23) 3840,60 x x x

Заполняем раздел II

Как было сказано ранее, раздел заполняется только при подаче декларации за III квартал. В нем рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет авансовым платежом за IV квартал. Срок его уплаты — не позднее 22 декабря 2017 года <41>.

Размер авансового платежа составляет 2/3 суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за III квартал 2017 года (строка 24 раздела I части I декларации).

При этом если сумма налога на прибыль по итогам III квартала подлежит возврату или равняется нулю (т.е. показатель строки 24 имеет отрицательное или нулевое значение), то раздел II не заполняется и авансовый платеж не уплачивается.

В нашей ситуации в строку 24 заносится сумма 3840,60 руб. Следовательно, размер авансового платежа составляет 2560,40 руб. (3840,60 руб. x 2/3).

Пример заполнения раздела II приведен ниже:

Образец 7

Раздел II
Расчет 2/3 суммы налога на прибыль
за III квартал текущего налогового периода

(руб.)

2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода (строка 24 раздела I части I налоговой декларации (расчета) за III квартал текущего налогового периода x 2/3) 2560,40
По сроку уплаты 22 12 2017
(число) (номер месяца) (четыре цифры года)