С 23.09.2022 до 01.01.2024 приостанавливается право арендодателя использовать привязку арендной платы к курсу иностранной валюты (ст. 4, 7 Закона № 197-З). Давайте разберемся, какие моменты следует учитывать при отражении арендной платы в бухгалтерском и налоговом учете в такой ситуации.

1. Что и когда меняется

Законом № 197-З устанавливается запрет определять в договоре аренды размер арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4 Закона № 197-З).

Такой запрет действует с 23.09.2022 до 01.01.2024 (ст. 5, абз. 2 ст. 7 Закона № 197-З).

В срок до 23.09.2022 все договоры аренды должны быть приведены в соответствие с указанными изменениями (ст. 5 Закона № 197-З). Как правило, в таких случаях стороны составляют дополнительное соглашение к договору аренды.

Отметим, что, поскольку использование эквивалента запрещено с 23.09.2022, арендная плата за весь сентябрь 2022 г. не может быть установлена в привязке к курсу иностранной валюты. «Отвязка» арендной платы от эквивалента может быть зафиксирована дополнительным соглашением в любой день до 22.09.2022 (включительно).

Таким образом, новый размер арендной платы может быть установлен как с начала месяца (с 01.09.2022), так и с любой другой даты в августе или сентябре. Конкретная дата, с которой действует новый размер арендной платы, устанавливается, как правило, дополнительным соглашением к договору аренды и не может быть позже 22.09.2022.

До даты нового размера арендной платы последняя рассчитывается исходя из эквивалента. Аналогичный подход действует и по отношению к суммам задолженности по арендной плате, отсрочкам/рассрочкам, авансам.

 Пример. Расчет суммы задолженности по арендной плате

По условиям договора арендная плата установлена в эквиваленте исходя из официального курса на дату платежа. Согласно дополнительному соглашению с 01.09.2022 арендная плата зафиксирована в белорусских рублях. Арендатор 05.10.2022 планирует погасить задолженность по арендной плате за август и сентябрь 2022 г.

В этом случае задолженность по арендной плате за август 2022 г. рассчитывается исходя из эквивалента по курсу на дату платежа (05.10.2022), а за сентябрь — из нового размера, установленного в дополнительном соглашении в белорусских рублях.

2. Какие нюансы следует учитывать при расчете арендной платы

Прежде всего бухгалтеру необходимо обратить внимание на дату, с которой действует новый размер арендной платы. Если такая дата установлена с начала месяца (с 01.09.2022), то за весь месяц арендная плата будет в белорусских рублях и никаких пересчетов не требуется.

Если новый размер арендной платы установлен не с начала месяца, арендная плата рассчитывается за часть месяца (до даты нового размера арендной платы) исходя из эквивалента, за другую часть месяца (после даты нового размера арендной платы) — без эквивалента.

В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора — в расходы в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды. При этом не имеет значения, поступила/перечислена оплата или нет (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, подп. 1.1.3 постановления № 55).

Следовательно, в бухучете отражается общая сумма арендной платы за месяц на последнюю календарную дату месяца, независимо от того, был ли переход от эквивалента к белорусским рублям в течение месяца или с начала месяца.

Напомним, что в бухучете пересчет суммы арендной платы в эквиваленте в белорусские рубли производится (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, п. 1 и 4 НСБУ № 69, разъяснение Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561):

— по курсу, установленному договором аренды, — в части, приходящейся на предоплату;

— официальному курсу на дату отражения аренды — в части, приходящейся на постоплату.

 Пример. Расчет арендной платы в месяце перехода от эквивалента к белорусским рублям

Согласно договору арендная плата вносится ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца аренды в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 100 долл. США. Курс доллара США определяется по официальному курсу на дату платежа.

По условиям дополнительного соглашения размер арендной платы составляет 280 бел. руб. за месяц. Дополнительное соглашение вступает в силу 16.09.2022.

По состоянию на 30.09.2022 арендная плата за сентябрь не перечислена.

Официальный курс белорусского рубля к доллару США на 30.09.2022 составил 2,6500 бел. руб. за 1 долл. США (условно).

В данной ситуации сумма арендной платы за сентябрь для отражения в бухучете на 30.09.2022 рассчитывается следующим образом (определяется пропорционально срокам действия условий о размере арендной платы):

— за период с 01.09.2022 по 15.09.2022 арендная плата составит 132,50 бел. руб. (100 долл. США / 30 дней (количество дней в сентябре) x 15 дней (количество дней с 01.09.2022 по 15.09.2022) x 2,6500);

— за период с 16.09.2022 по 30.09.2022 арендная плата составит 140 бел. руб. (280 бел. руб. / 30 дней (количество дней в сентябре) x 15 дней (количество дней с 16.09.2022 по 30.09.2022)).

Итого за сентябрь арендная плата составит 272,50 бел. руб. (132,50 + 140).

При переходе от эквивалента к белорусским рублям не с начала месяца в части арендной платы, рассчитываемой исходя из эквивалента, могут образоваться курсовые и суммовые разницы (разницы между официальным курсом и договорным на дату платежа или договорную дату) (п. 1 и 2 НСБУ № 69).

Каких-либо особых налоговых последствий переход от эквивалента к белорусскому рублю не влечет.

Отметим, что при установлении нового размера арендной платы с начала месяца процесс расчета арендной платы и дальнейший ее бухгалтерский и налоговый учет будет менее трудоемок, чем при переходе от эквивалента к белорусским рублям в иной день, отличный от начала месяца.

3. На что еще нужно обратить внимание при отмене аренды в эквиваленте

В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора в расходы на основании первичного учетного документа (ПУД) (например, акта пользования имуществом) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Если договором арендная плата установлена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, в ПУД по аренде стоимостные показатели указывают в белорусских рублях и справочно в обязательном порядке — в иностранной валюте (абз. 3 подп. 1.4 постановления № 58).

При переходе с эквивалента на белорусские рубли отпадает необходимость в обязательном порядке в акте пользования имуществом указывать арендную плату справочно в иностранной валюте.

Вместе с тем, полагаем, что при переходе с эквивалента на белорусские рубли не с начала месяца, целесообразно указать арендную плату в акте пользования имуществом за такой месяц справочно в иностранной валюте. Это облегчит последующие расчеты и учет.

Напомним, что в отдельных случаях для включения арендной платы арендодателем в доходы, а арендатором в расходы ПУД по аренде может быть составлен единолично. Это возможно при условии, что договор аренды заключен в письменной форме и в нем предусмотрено единоличное составление ПУД в отношении арендованного имущества (абз. 3 п. 1 постановления № 13).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Рекомендуем посетить:
аудиториум «Договор аренды: новые реалии»