Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются начисление и выплата работнику заработной платы, а также единовременной премии за высокие результаты работы (далее — единовременная премия)? Выплата ему такой премии предусмотрена положением о премировании работников.

Работнику начислены:

— заработная плата в размере 550 руб.;

— единовременная премия в размере 412,50 руб.

Для работника организация является основным местом работы. Работник непосредственно занят в предпринимательской деятельности организации.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6%. Подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) исчисляется по ставкам НК.

Общие положения

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе стимулирующие и компенсирующие выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора. Отметим, что премии входят в состав стимулирующих выплат (абз. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 63 ТК).

Заработная плата — вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ч. 1 ст. 57 ТК).

Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии

В данной ситуации работнику выплачивается заработная плата и единовременная премия за выполнение им трудовых обязанностей. В бухгалтерском учете предприятия для учета расчетов с работником по суммам зарплаты и премий используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На практике этот счет еще называют счетом по учету заработной платы работника. Отражается начисление заработной платы проводкой по дебету счетов учета затрат (счет 20 «Основное производство» и др.) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись производится в бухучете при начислении единовременной премии (ч. 2 п. 55 Инструкции N 50).

При этом по дебету тех счетов, на которых отражено начисление заработной платы и других выплат работнику, отражаются производимые за счет организации в корреспонденции с кредитом:

— счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — страховые взносы в ФСЗН);

— счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — страховые взносы в Белгосстрах) (ч. 2 п. 54, ч. 5 и 6 п. 59 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работника, а также удержание из его дохода подоходного налога отражаются по дебету счета по учету заработной платы работника (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» соответственно (ч. 6 п. 53, ч. 3 п. 54,  ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

Выплата заработной платы и единовременной премии отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50).

Подоходный налог

Доходы, получаемые физическими лицами — налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

Начисленные работнику в данной ситуации заработная плата и единовременная премия относятся к доходам от источников в Республики Беларусь, которые облагаются подоходным налогом (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

С указанных доходов подоходный налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209 — 212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК. Из начисленного дохода производится вычитание налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 199, ч. 4 п. 2 ст. 209 НК).

В рассматриваемом случае работнику начислен доход в виде заработной платы и единовременной премии в сумме 962,50 руб. (550 руб. + 412,50 руб.). Этот доход превысил 761 руб., в пределах которых на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК работник в данной ситуации не имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. Следовательно, указанный стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Подоходный налог исчисляется со всей суммы дохода, начисленного работнику.

Датой фактического получения этого дохода признается последний день месяца, за который он был начислен работнику (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Суммы начисленной работнику заработной платы и единовременной премии являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 2 Положения N 1297,  абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, Перечень N 115).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль начисленные в данной ситуации работнику заработная плата и единовременная премия включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты) (ч. 1 п. 1 ст. 169, подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, которые начислены с указанных выплат работнику, также учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (ч. 1 п. 1 ст. 169, подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

При налогообложении прибыли указанные затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления) (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена работнику заработная плата <*>	20 (25 и др.)	70	550	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислена единовременная премия за высокие результаты работы <*>	20 (25 и др.)	70	412,50	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, приказ руководителя, положение о премировании работников
Удержан подоходный налог ((550 + 412,50) x 13%)	70	68-4	125,13	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Удержаны страховые взносы в ФСЗН ((550 + 412,50) x 1%)	70	69	9,63	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы в ФСЗН <*> ((550 + 412,50) x 34%)	20 (25 и др.)	69	327,25	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы в Белгосстрах <*> ((550 + 412,5) x 0,6%)	20 (25 и др.)	76-2	5,78	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Выплачена работнику заработная плата и премия за результат работы (550 + 412,50 — 125,13 — 9,63)	70	50 (51)	827,74	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, расходный кассовый ордер, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Уплачен в бюджет подоходный налог (по сроку уплаты)	68-4	51	125,13	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Уплачены страховые взносы в ФСЗН (по сроку уплаты) (9,63 + 327,25)	69	51	336,88	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Уплачены страховые взносы в Белгосстрах (по сроку уплаты)	76-2	51	5,78	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (ч. 1 п. 1 ст. 169, подп. 2.5, 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex