Материал является обзором нормативно-правовых актов и разъяснений специалистов налоговых органов, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были получены в октябре — декабре 2022 г.

Организации должны не позднее 20.03.2023 подать декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2022 г. Напомним также об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. Перерасчет налога на прибыль по безвозмездной передаче, совершенной до 01.01.2021

С 27.08.2022 Указом N 298 предусмотрен ряд изменений в сфере налогообложения. В частности, по безвозмездной передаче, совершенной до 01.01.2021, государственной эксплуатационной организации результатов (в т.ч. в виде затрат) реконструкции (модернизации), ремонта уже существующих объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, установлены преференции для передающей (по НДС) и принимающей (по налогу на прибыль) сторон таких операций:

у заказчика, застройщика, дольщика не возникает объект налогообложения НДС;

у государственной эксплуатационной организации не возникает внереализационный доход (подп. 1.2 и примечание ** к абз. 1 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа N 298, подп. 4.14 ст. 174 НК).

Для применения преференций необходимо представить не позднее 20.01.2023 в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по НДС и налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

К организациям, представившим декларации в указанный срок, не будут применяться меры административной ответственности в виде штрафов и не будут начисляться пени (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 Указа N 298).

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производятся не позднее 5 лет со дня ее уплаты (п. 1 ст. 66 НК, комментарий МНС к Указу N 298).

2. Доходы в результате перерасчета арендной платы за земельные участки

Пунктом 15 приложения 2 к Указу N 298 внесен ряд изменений в Указ N 160, которые распространяют свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2022 (ч. 2 п. 6 Указа N 298).

При необходимости, обусловленной данными изменениями, производится перерасчет арендной платы за 2022 г. за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (п. 4 Указа N 298).

Организациям, на которые распространяются изменения в порядке исчисления арендной платы, необходимо по сроку не позднее 20.11.2022:

исчислить сумму арендной платы за 2022 г. с учетом положений Указа N 298;

определить разницу между суммой арендной платы с учетом положений Указа N 298, относящихся к наступившим до 27.08.2022 срокам уплаты, и суммой арендной платы, ранее исчисленной по этим срокам уплаты;

внести изменения и (или) дополнения в расчет суммы арендной платы за земельные участки за 2022 г.

После внесения изменений в расчет в случае уменьшения суммы арендной платы за 2022 г. организация имеет право вернуть (зачесть) излишне уплаченную сумму арендной платы (ч. 2 подп. 1.3 Указа N 160, ст. 66 НК).

При этом сумму уменьшения арендной платы необходимо включить в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.39 п. 3 ст. 174 НК, комментарий МНС к Указу N 298).

3. Перенос убытков прошлых лет на прибыль 2022 г.

Белорусские организации вправе уменьшить налоговую базу по прибыли за 2022 г. на сумму убытков, полученных в 2012 — 2021 гг. (п. 5 и 10 ст. 183 НК).

Обратите внимание!
Перенос убытка — это право организации, а не обязательство (п. 1 ст. 183 НК). Однако по итогам каждого налогового периода необходимо заполнять раздел I части II декларации по налогу на прибыль независимо от факта переноса, а также от того, планируется или нет такой перенос в будущем (п. 5 письма МНС N 2-2-10/01017, сноска 8 к декларации по налогу на прибыль).

Сумма убытка к переносу не включает убыток, полученный по итогам налогового периода (его части), в котором организация имела право на неуплату налога на прибыль в течение нескольких налоговых периодов (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 183 НК). Иначе говоря, нельзя заявить убыток к переносу, полученный за период, в котором организация не просто освобождалась от налога на прибыль, а освобождалась от налога на прибыль на определенный законодательством период.

К такому законодательству относится в т. ч. Декрет N 6, устанавливающий льготы для организаций в средних, малых городах, сельской местности. Поэтому убытки, полученные в налоговые периоды, в которых организация имела право на освобождение от налога на прибыль в соответствии с Декретом N 6, переносу на будущее не подлежат (консультация ИМНС по Минской области).

Для резидентов СЭЗ в период с 2019 по 2021 гг. была установлена льгота по налогу на прибыль без указания периода действия (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 183, п. 3 ст. 383 НК — 2019 — 2021). В связи с этим резиденты СЭЗ убытки, образовавшиеся за 2019 — 2021 гг., вправе перенести на прибыль 2022 г. в порядке, определенном ст. 183 НК (письмо МНС N 2-2-10/01250).

Отметим, что в отношении убытка, полученного по итогам 2022 г., такой возможности у резидента СЭЗ не будет (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 183 НК-2022).

4. Когда нужно уплатить налог

Налог на прибыль по итогу IV квартала 2022 г. должен быть уплачен не позднее 22.03.2023.

При этом не позднее 22.12.2022 плательщикам необходимо было произвести уплату налога на прибыль за IV квартал 2022 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2022 г. Последующий перерасчет в целом за 2022 г. и исчисление суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению производятся не позднее 22.03.2022 (ст. 4, п. 2 ст. 185, подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК).

В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках, для полного исполнения обязательств перед бюджетом с 01.01.2020 используется автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) (Разъяснение МНС).

По разъяснениям специалистов налоговых органов, чтобы избежать административной ответственности в виде штрафа и с учетом механизма исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО, плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) для исполнения налогового обязательства в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП):

— к одному или нескольким счетам — при наличии на них денежных средств, достаточных для уплаты налога на прибыль в полном объеме;

— одному из счетов — при недостаточности (отсутствии) на его счетах денежных средств для уплаты налога на прибыль в полном объеме.

В свою очередь банк направляет в АИС ИДО платежные поручения организации на перечисление налога на прибыль в бюджет (ч. 1 п. 23 Инструкции N 66, абз. 3 ч. 1 п. 23 Положения N 432/11).

Погасить неуплаченный в срок налог можно за счет дебиторов (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК). Для этого не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по налогу на прибыль нужно подать список дебиторов в налоговую инспекцию (абз. 2 подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК). За непредставление в указанный срок таких сведений или представление недостоверных сведений должностное лицо могут привлечь к административной ответственности (ст. 14.6 КоАП).

Полный текст статьи читайте в ilex.