В связи с распространением коронавирусной инфекции COVID-19 многие организации самых разных сфер деятельности для защиты своих работников во время работы приобретают для них защитные (маски, перчатки) и дезинфицирующие средства. Причем выдают их и тем, кто в рамках трудовых функций контактирует с большим количеством людей (специалисты отделов продаж и по работе с клиентами, продавцы, водители), и тем, чьи обязанности этого не предполагают (офисные работники, рабочие производственных цехов).
Соответственно, у организаций возникают вопросы: как учесть расходы на такую выдачу и уплачивать ли какие-либо налоги? До появления официальных разъяснений эксперты высказывали на этот счет различные мнения. И вот вопрос разрешился на официальном уровне: все госорганы обнародовали свою позицию.
В этой статье обобщим всю имеющуюся на данный момент информацию относительно учета и налогообложения расходов на защиту работников от коронавирусной инфекции.
Покупка средств профилактики коронавирусной инфекции COVID-19 и передача их работникам: учет и налоги
Приобретенные медицинские маски, перчатки и средства дезинфекции приходуют на счет 10 «Материалы». На какой именно субсчет — решает организация, исходя из своего рабочего плана счетов, поскольку в типовом отдельный субсчет для подобного рода активов не предусмотрен. Можно ввести, например, субсчет 10-13 «Средства гигиены» (или другой) либо учесть эти активы на уже открытом субсчете <*>.
Затем, как правило по мере выдачи для использования, маски, перчатки и антисептик списывают <*>. Но куда? И будет ли зависеть порядок списания от вида деятельности организации (торговая или, скажем, производственная) и от служебных обязанностей работников, которым выдаются средства защиты и дезинфекции (продавцы, бухгалтеры и т.д.)?
Ответы на эти вопросы прямо связаны с тем, как квалифицируются названные расходы.
Так, согласно разъяснениям специалистов Минфина для целей бухучета выдача средств защиты (маски, перчатки) и дезинфекции для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 является мерой по охране труда работников. При этом не имеют значения ни вид деятельности организации, ни трудовые обязанности работников (т.е. неважно, взаимодействуют ли работники с клиентами или же круг их контактов ограничивается только коллегами). Ведь по трудовому законодательству <*> наниматель обязан обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности, а также обеспечивать их различными средствами индивидуальной защиты. А выдавая работникам средства профилактики для предотвращения распространения коронавируса, организация тем самым обеспечивает на каждом рабочем месте требуемые условия труда, содействует снижению заболеваемости и сохраняет работоспособность и здоровье своих работников.
В связи с этим в бухучете расходы на выдачу масок, перчаток и антисептика для рук — это расходы на охрану труда. И отражаются они на затратных счетах, как правило, следующими проводками в бухучете: Д-т 25, 26, 44 — К-т 10. Выбор затратного счета зависит от вида деятельности организации и от того, кому из работников выдаются необходимые средства. Например, при их выдаче рабочим производственных цехов используют счет 25, работникам бухгалтерской службы — счет 26. А вот торговые организации расходы на выдачу таких средств всем своим работникам отражают на счете 44 <*>.
Аналогичного мнения относительно квалификации расходов на защитные и дезинфицирующие средства придерживаются также представители ФСЗН и Белгосстраха: подобные расходы являются расходами по охране труда. Поэтому взносы в ФСЗН и Белгосстрах начислять не нужно <*>.
Не исчисляется и подоходный налог с данных средств. Это предусмотрено недавно вступившим в силу Указом о поддержке экономики <*>. Действует соответствующая норма Указа с 1 апреля 2020 года <*>. Но и до названной даты подоходный налог при выдаче работникам средств защиты и дезинфекции не исчислялся на основании подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК.
А вот как обстоят дела с НДС и налогом на прибыль, читайте далее в материале.
