Вспомним, какие разъяснения, касающиеся исчисления налога на прибыль, были изданы/получены в октябре – декабре 2019 г. Материал является обзором писем МНС и разъяснений специалистов налоговых органов.
Расходы на топливо
! Проверьте, правильно ли вы учли расходы на топливо
Затраты на оплату стоимости ТЭР учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством <*>.
С 1 января 2019 г. при отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты на оплату стоимости израсходованного топлива принимаются в пределах норм, установленных заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства <*>.
Письмом Минтранса и МНС от 19.11.2019 N 08-02/10583/2-2-10/02529 «О некоторых вопросах нормирования топлива» разъяснено, что расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в транспортной деятельности, нормируется Минтрансом. Использование любого вида транспорта, как для собственных нужд, так и в предпринимательской деятельности, относится к транспортной деятельности.
Напомним, в 2019 году Минтрансом приняты постановления, устанавливающие нормы расхода топлива в области транспортной деятельности и распространяющие свое действие на отношения, возникшие с 11.04.2016: от 01.08.2019 N 44, от 14.11.2019 N 50, от 23.12.2019 N 54.
В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством — либо на основании актов законодательства, либо разработанных самостоятельно, и только превышение установленных норм считается сверхнормативным <*>.
Расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска
! Проверьте, правильно ли вы учли расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска
С 07.11.2019 вступил в силу Указ 31.10.2019 N 411 «О налогообложении». Им, в частности, установлено, что оплата работникам дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включается в затраты <*>.
В связи с тем, что эта норма Указа N 411 имеет преимущество по отношению к соответствующим нормам НК, расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска за работу по контракту по Декрету N 29 учитываются при налогообложении в составе затрат (до выхода Указа N 411 они подлежали нормированию в соответствии c подп. 2.1 ст. 171 НК) <*>.
Эти изменения вступили в силу с 1 января 2019 г. <*>.
Льготирование прибыли, переданной благотворительному фонду «Прикосновение к жизни»
Освобождается от налогообложения прибыль, переданная местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни» или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанному фонду товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в размере не более 10% валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль <*>.
Так как указанные изменения вступили в силу с 1 января 2019 г., организации, оказывавшие в 2019 года помощь местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», вправе воспользоваться льготой. Изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 40 НК. <*>.
Новый налоговый учет курсовых разниц
Указ N 504 вступил в силу 06.01.2020, но распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. В связи с этим организации получили право при исчислении налога на прибыль учесть курсовые разницы, возникшие в течение года, в IV квартале 2019 года.
Выбор периода включения курсовых разниц во внереализационные доходы и (или) расходы является правом, а не обязанностью. Если организация намерена воспользоваться данным правом, то в связи с изменением законодательства ей следует сделать соответствующие записи в учетной политике <*>.
Расходы на страхование товаров и имущества, сданного в аренду
Указ от 31.12.2019 N 503 частично затронул налогообложение 2019 года. Указом от 31.12.2019 N 503 внесены изменения в Указ от 19.05.2008 N 280. И теперь организациям предоставлено право включать страховые взносы по добровольному страхованию товаров и имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)) в затраты, учитываемые при налогообложении <*>.
Эти изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. <*>.
Поэтому торговые организации и арендодатели (лизингодатели) страховые взносы за 2019 год могут учесть в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговые органы по итогам 2019 года <*>.
О налогообложении постоянных представительств иностранных организаций
МНС разъяснило, что если деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь по строительству или сборке объектов не превышает 180 дней, то обязанности ведения бухгалтерского и налогового учетов у иностранной организации не возникает <*>.
Пример
Иностранная организация выполняет строительные работы на территории Республики Беларусь на основании договоров строительного подряда. Срок выполнения работ по ним не превышает 180 дней. Необходимость ведения бухгалтерского и налогового учетов на территории Республики Беларусь у иностранной организации не возникает.