24.01.2022 прошел аудиториум на тему «Обязательные страховые взносы в ФСЗН: новшества 2022 года». Участники мероприятия были ознакомлены с основными положениями Закона N 118-З и порядком добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии. Особое внимание было уделено новой редакции перечня выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН (далее — взносы в ФСЗН). Приведем в данной статье ответы на некоторые вопросы участников о применении Перечня N 115.

Организация понесла расходы на организацию экскурсии для своих работников: оплата транспорта, входных билетов в музей и услуг экскурсовода. Можно ли к данным расходам применить подп. 9.11 Перечня N 115 и не начислять взносы в ФСЗН?

Под культурным мероприятием понимается мероприятие по публичному созданию, исполнению, показу, распространению и (или) популяризации результатов творческой деятельности, а также по публичному показу, распространению и (или) популяризации культурных ценностей (п. 1 ст. 209 Кодекса о культуре). К культурным мероприятиям относятся культурно-зрелищные мероприятия, кинематографические мероприятия, фестиваль, конкурс, выставка, обзор, мастер-класс, конференция, пленэр, форум, акции и иные мероприятия (п. 2 ст. 209 Кодекса о культуре).

Музей — организация культуры, роль которой заключается в сохранении и популяризации материального и нематериального культурного наследия (подп. 4.2 ст. 51, ст. 159 Кодекса о культуре).

Таким образом, экскурсию, программой которой предусмотрено посещение музея, можно квалифицировать как культурное мероприятие. Соответственно на основании подп. 9.11 Перечня N 115 суммы средств работодателя, направленные на проведение этого мероприятия, в частности, оплата транспорта, услуг экскурсовода, входные билеты не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН. Проведение культурного мероприятия должно быть оформлено в ЛПА.

Обращаем внимание, что в случае если программой экскурсии кроме культурных предусмотрены и иные мероприятия, например, шоппинг, развлекательные мероприятия, то данная экскурсия не относится к подп. 9.11 Перечня N 115. Взносы в ФСЗН следует начислить на сумму расходов организации на проведение такой экскурсии (кроме входных билетов).

Если экскурсия приурочена к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням, расходы на ее проведение не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН.

Является ли объектом для начисления взносов в ФСЗН стоимость бланков грамот, рамок, папок, нагрудных знаков, вручаемых работникам за результаты работы, а также за многолетний труд в организации и в связи с юбилеем работника?

Нет.

Одной из форм морального поощрения работников, направленных на стимулирование повышения результативности труда, мотивацию к работе, является вручение им грамот (в т.ч. оформленных в рамки, папки), нагрудных знаков за результаты работы, а также за многолетний труд в организации и в связи с юбилеем работника. Их стоимость является расходами организации, связанными с ее деятельностью, и не относится к выплатам в пользу работника (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З). Таким образом, стоимость бланков грамот, рамок, папок, нагрудных знаков, вручаемых работникам, не является объектом для начисления взносов в ФСЗН.

Также отметим, что, как правило, поздравление работников производится при проведении мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью. Понесенные работодателем расходы по организации указанных мероприятий, в том числе на приобретение сувенирной продукции (грамот, папок, рамок, значков), не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН в соответствии с подп. 9.10 Перечня N 115.

Работник предприятия живет в другом городе и ежедневно добирается на работу и обратно на маршрутном такси. Предприятие выплачивает ему компенсацию расходов на проезд на работу и обратно в фиксированной сумме за каждый рабочий день без представления документов на проезд. Возникает ли объект для начисления взносов в ФСЗН?

В случае производственной необходимости, закрепленной в ЛПА организации (например, в приказе), компенсацию работнику его фактических расходов на проезд на работу и обратно с представлением документов на проезд (чек об оплате или проездной билет), подтверждающих произведенные расходы работника, можно отнести к расходам работодателя на оплату транспортных услуг по перевозке работников к месту работы. В такой ситуации объект для начисления взносов в ФСЗН не возникает (подп. 9.4 Перечня N 115).

Если подтверждающие документы не представляются, невозможно квалифицировать данные расходы нанимателя как возмещение (компенсацию) работнику оплаченных им транспортных услуг по проезду к месту работы и обратно. В этом случае на компенсацию следует начислить взносы в ФСЗН.

Работники организации работают дистанционно. Организация оплачивает стоимость транспортных услуг сторонней организации по доставке работников в офис и другие организации в связи с исполнением служебных обязанностей. Начисляются ли взносы в ФСЗН на данные транспортные расходы?

В данной ситуации заключен гражданско-правовой договор на оказание транспортных услуг между двумя субъектами хозяйствования, поэтому правоотношений в сфере государственного социального страхования не возникает (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII). Кроме того, взносы в ФСЗН не начисляются на суммы средств работодателя, направляемые на оплату транспортных услуг по перевозке работников к месту работы и обратно, а также при исполнении работниками трудовых обязанностей (подп. 9.4 Перечня N 115).

В рассматриваемой ситуации на стоимость транспортных услуг, оплаченных организацией, взносы в ФСЗН не начисляются при наличии производственной необходимости, определенной в ЛПА работодателя.

Является ли объектом для исчисления взносов в ФСЗН стоимость питания работников, участвующих в мероприятиях, указанных в подп. 9.10, 9.11 Перечня N 115? Следует ли начислять взносы на стоимость питания работников, участвующих в иных мероприятиях, например в мероприятии, посвященном юбилею сотрудника, которое организовано нанимателем?

Взносы в ФСЗН не начисляются на расходы работодателя, направленные на проведение презентаций, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, юбилеев, банкетов, культурных или представительских мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, а также спортивных, спортивно-массовых, культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (подп. 9.10, 9.11 Перечня N 115). К таким расходам относится и питание работников, участвующих в этих мероприятиях.

Юбилей сотрудника не относится ни к одному из указанных в подп. 9.10 и 9.11 Перечня N 115 мероприятий. На стоимость питания работников, участвующих в мероприятии, посвященном юбилею сотрудника, следует начислить взносы в ФСЗН.

Начисляются ли взносы на доплату, которую производит наниматель работнику, избранному председателем первичной профсоюзной организации, не освобожденному от основной работы?

Да, начисляются.

Объектом для начисления взносов в ФСЗН для нанимателя и работника являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем N 115 (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З). Поскольку рассматриваемая выплата не поименована в Перечне N 115, наниматель обязан на нее начислить взносы в ФСЗН.

Как при определении объекта для начисления взносов в ФСЗН правильно применять ограничение для выплат, указанных в  п. 13 Перечня N 115, — 2440,00 руб. и пятикратную величину средней зарплаты работников в республике?

Продемонстрируем на примере. Допустим, по основному месту работы в отчетном месяце работнику начислены зарплата и отпускные за данный месяц в размере 5000 руб., а также материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб. В одном из предыдущих месяцев текущего календарного года работнику был вручен подарок в связи с его юбилеем в размере 1000 руб.

Объект для начисления взносов в ФСЗН за отчетный месяц определяется в следующем порядке:

1) необходимо выяснить, есть ли превышение общей суммы выплат, поименованных в п. 13 Перечня N 115, над установленным для них пределом. Так, по основному месту работы в 2022 году они не должны превышать 2440 руб. в течение календарного года. В данном случае в отчетном месяце превышение составило 560 руб. (2440 руб. — 1000 руб. (подарок) — 2000 руб. (материальная помощь к отпуску));

2) найденное превышение суммируется с заработной платой и отпускными, приходящимися на отчетный месяц. Общая сумма этих выплат составляет 5560 руб. (5000 руб. + 560 руб.);

3) к общей сумме выплат за отчетный месяц применяется ограничение в размере пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий отчетному месяцу. Допустим, такое ограничение составляет 8000 руб. В рассматриваемой ситуации общая сумма выплат (5560 руб.) не превышает данное ограничение и на нее начисляются взносы в ФСЗН. Если бы общая сумма выплат за месяц превысила 8000 руб., взносы в ФСЗН начислялись бы только на сумму данного ограничения.

Начисляются ли взносы в ФСЗН на средний заработок, сохраняемый в соответствии с коллективным договором за время социального отпуска, предоставляемого работнику в связи со смертью близких родственников?

Да, начисляются.

Взносы в ФСЗН не начисляются на выплаты, производимые работникам в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства, определенного в абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК (подп. 12.1 Перечня N 115).

В рассматриваемом случае в связи со смертью близкого родственника работнику не производится отдельная выплата, а предоставляется социальный отпуск с сохранением среднего заработка. На сохраняемый средний заработок действие подп. 12.1 Перечня N 115 не распространяется, соответственно на него начисляются взносы в ФСЗН.

Относятся ли к п. 13 Перечня N 115 выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых и иных обязанностей, если они именуются пособием, единовременной выплатой или премией (например, единовременная выплата на оздоровление, премия в связи с выходом на пенсию)?

Нет, не относятся.

Пункт 13 Перечня N 115 распространяет свое действие исключительно на поименованные в нем выплаты. Оснований для расширительного толкования этой нормы не имеется. Единовременные выплаты и премии не поименованы в п. 13 Перечня N 115.

В ЛПА организации для работников предусмотрены следующие виды премий:

— премия в связи с юбилейной датой организации;

— премия к государственным праздникам и праздничным дням (ко Дню защитника Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь, Дню женщин, Новому году);

— премия за добросовестное отношение к труду и в связи с юбилеем работника (премия выплачивается одновременно по двум основаниям: за исполнение трудовых обязанностей и в связи с юбилейной датой работника).

Следует ли с 01.01.2022 начислять взносы в ФСЗН на данные виды премий?

Да, следует.

Несмотря на то что рассматриваемые премии не являются оплатой труда, нет оснований применять к ним п. 13 Перечня N 115. То же относится и к премиям, выплаченным одновременно по двум основаниям: за труд и в связи с юбилеем работника. Повторим, что п. 13 Перечня N 115 распространяет свое действие исключительно на поименованные в нем выплаты.

Поскольку указанные премии не поименованы в Перечне N 115, на них начисляются взносы в ФСЗН.

Организация проводит мероприятие в связи с профессиональным праздничным днем. Сотрудников поздравляют сертификатами разного номинала. Будет ли сумма сертификата являться объектом для начисления взносов в ФСЗН?

В пределах ограничения п. 13 Перечня N 115 — нет.

Суммы средств работодателя, направленные на проведение мероприятий, приуроченных к профессиональным праздничным дням, не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН. Исключение составляют поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях (подп. 9.11 Перечня N 115).

В данном случае сертификат, вручаемый работнику, является подарком. Взносы в ФСЗН не начисляются, если стоимость такого подарка в совокупности с иными соцвыплатами, указанными в п. 13 Перечня N 115, за календарный год не превысит установленный в отношении работника предел (в 2022 году по основному месту работы — 2440 руб., по внешнему совместительству — 161 руб.). С суммы превышения взносы исчисляются в общеустановленном порядке (п. 13 Перечня N 115, п. 23 ст. 208 НК).

Если размер выходного пособия в соответствии с ЛПА превышает минимальный установленный размер, взносы начисляются на всю сумму этого пособия или только на сумму превышения? Можно ли сумму превышения отнести к п. 13 Перечня?

Если согласно ЛПА организации размер выходного пособия превышает его минимальный гарантированный размер, то взносы в ФСЗН начисляются на сумму превышения указанного ограничения (подп. 7.1 Перечня N 115). При этом к сумме превышения нет оснований применять п. 13 Перечня N 115: данная норма не распространяет свое действие на выплаты с наименованием «выходное пособие».

Можно ли применить подп. 7.2 Перечня N 115 к единовременной выплате, предусмотренной коллективным договором организации, при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, если такая выплата называется пособием или премией?

Нет.

Действие п. 7 Перечня N 115 распространяется только на выплаты, которые именуются «выходное пособие».

Повторим, что к премиям и пособиям также нет оснований применять и п. 13 Перечня N 115.

В целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия предприятие проводит добровольное тестирование работников на определение антител и ПЦР-тесты к коронавирусу COVID-19. Начисляются ли на стоимость такого тестирования взносы в ФСЗН?

Одной из обязанностей нанимателя является обеспечение на каждом рабочем месте условий труда, соответствующих требованиям по охране труда. К мероприятиям по охране труда относятся в том числе санитарно-противоэпидемические мероприятия (п. 5 ч. 1 ст. 55 ТК).

В целях минимизации риска возникновения и распространения инфекции COVID-19 в коллективах Минздрав рекомендует недопущение к работе лиц с признаками респираторной инфекции, в том числе и выявленной инфекции по результатам проведенного теста (п. 3 Письма Минздрава от 04.04.2020 N 7-19/6000).

Таким образом, стоимость тестирования работников на COVID-19 при отражении производственной необходимости в ЛПА не является объектом для начисления взносов в ФСЗН.