Опубликовано совместное Разъяснение от 11.04.2019 N 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – Разъяснение).

Приведены примеры услуг, которые относятся к подп. 1.1.1 и к подп. 1.1.2 Постановления N 55.

Пример 1. Организация заключила договор об оказании услуг связи. Срок его действия – с 01.04.2019 по 31.03.2020. Услуга потребляется в процессе оказания. Дата совершения хозоперации согласно подп. 1.1.1 Постановления N 55 – последний день каждого месяца оказания услуги. В соответствии с п. 5 ст.10 Закона N 57-З организация, оказывающая услуги связи, составляет первичный учетный документ (ПУД) в день совершения хозоперации. За первый месяц сотрудничества в данном случае ПУД оформляется 30.04.2019.

 Пример 2. Организация заключила договор перевозки груза из г. Минска в г. Витебск. Перевозка начата 01.04.2019 и завершена 02.04.2019. Акт оказанных услуг составлен 02.04.2019. В договоре не предусмотрено проставление в ПУД даты завершения оказания услуги. Дата хозяйственной операции – 02.04.2019.

 По определению даты совершения хозоперации для отражения ее в бухучете и для целей исчисления налогов по некоторым работам (услугам), аренде (лизингу) нужно руководствоваться следующими нормами законодательства (см. таблицу).

Объекты	Бухучет	НДС	Налог на прибыль
Вид услуги (работы)
Услуги связи	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.1 Постановления N 55	п. 17 ст. 121 НК	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Медицинские услуги	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.1 Постановления N 55	п. 20 ст. 121 НК	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Санаторно-курортные	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.1 Постановления N 55	п. 14 ст. 121 НК	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Услуги по перевозке	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.2 Постановления N 55	п. 15, 16 ст. 121 НК	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Научно-исследовательские работы	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.2 Постановления N 55	п. 7 ст. 121 НК <*>	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Опытно-конструкторские работы	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.2 Постановления N 55	п. 7 ст. 121 НК <*>	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Опытно-технологические (технологические) работы	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.2 Постановления N 55	п. 7 ст. 121 НК <*>	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Арендная плата, лизинговый платеж в виде вознаграждения (дохода лизингодателя) и включаемых в его состав инвестиционных расходов лизингодателя, не учитываемых в первоначальной стоимости предмета лизинга	ст. 10 Закона N 57-З, подп. 1.1.3 Постановления N 55	п. 9, 10 ст. 121 НК	подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК
Суммы единовременных и периодических платежей по лицензионным договорам	п. 33, 34 Инструкции по бухучету НМА	п. 8 ст. 121 НК	п. 9 ст. 168 НК
Строительные работы по договорам строительного подряда	п. 8 Инструкции N 44	п. 7 ст. 121 НК	п. 8 ст. 168 НК — исполнитель; п. 3 ст. 169 НК — заказчик
Возмещение стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров: — аренды; — лизинга; — безвозмездного пользования; — найма жилого помещения	ст. 10 Закона N 57-З	подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК <*>	п. 2, подп. 3.18 п. 3 ст. 174, подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК — арендодатель (лизингодатель, ссудодатель, наймодатель);п. 3 ст. 169, ст. 173 НК — арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель, наниматель)

По возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, поручения, транспортной экспедиции и иных аналогичных договоров, датой хозоперации является дата составления ПУД в соответствии со ст. 10 Закона N 57-З <*>.

Пояснены особенности отражения хозопераций в бухучете в случаях отсутствия ПУД или его несоответствия
п. 2 ст. 10 Закона N 57-З <*>.

Кроме того, разъяснены налоговые последствия неправильного или несвоевременного составления ПУД. Если ПУД составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозоперации приходится на истекший период, нужно в налоговой декларации заполнять сведения о занижении (завышении) сумм налогов. Следствием может быть доначисление налогов и пени <*>.