На сайте pravo.by размещен проект Закона Республики Беларусь, вносящий изменения в Налоговый кодекс на 2023 год. На основании данного проекта эксперты ilex готовят комментарии.
Упрощенная система налогообложения
С 01.01.2023 гл. 32 НК «Упрощенная система налогообложения» изложена в новой редакции, ознакомиться с которой можно уже в 2022 г. в п. 174 ст. 2 Закона N 141-З. Однако в текст данной редакции также планируется внесение корректировок согласно проекту Закона Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — проект Закона), опубликованному на сайте pravo.by. Рассмотрим основные новшества по УСН в 2023 г. с учетом норм п. 174 ст. 2 Закона N 141-З и планируемых корректировок проектом Закона (далее — проект НК-2023).
С 01.01.2023 из состава плательщиков исключены индивидуальные предприниматели и нотариусы. Применять УСН с указанного периода вправе только организации, которые отвечают установленным условиям и критериям данной системы налогообложения (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 1 ст. 324 проекта НК-2023).
Дополнен перечень запретов на применение УСН организациями. В частности, с 2023 г. не вправе применять УСН (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):
1) организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (подп. 2.1.3 ст. 324 проекта НК-2023). При этом термин «филиал» в данной норме приведен в сокращении, введенном в п. 3 ст. 14 проекта НК-2023. Для целей применения указанного запрета филиал — это филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений.
Следовательно, ограничение на применение УСН распространяется на организации, имеющие один или несколько филиалов (представительств, иных обособленных подразделений), которые соответствуют в совокупности всем признакам, указанным в п. 3 ст. 14 проекта НК-2023, и состоят на учете в налоговых органах. Организации, имеющие обособленные подразделения, которые не состоят на учете в налоговых органах и не соответствуют по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 проекта НК-2023, вправе применять УСН;
2) организации, которые получают от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 проекта НК-2023. Данный запрет действует, в том числе если денежные средства получены этими организациями (ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 проекта НК-2023, п. 164 проекта Закона):
— на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
— как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 ст. 328 проекта НК-2023);
— в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Одновременно определено, что право на УСН сохраняется, если организация отразила в учетной политике решение о признании вышеуказанных «чужих» денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324, подп. 3.43 ст. 174 проекта НК-2023).
Также данный запрет не действует, если денежные средства получены организацией по следующим основаниям (п. 164 проекта Закона, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 проекта НК-2023):
— получена сумма займа, кредита, финансовых средств, предоставляемых на возвратной основе в рамках государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, либо является ее возвратом;
— сумма получена научно-технологическим парком в формируемый им фонд инновационного развития или научно-технологическим парком и его резидентами из такого фонда;
— в результате ошибочного перечисления безналичных денежных средств (ошибочной передачи наличных денежных средств), на получение которых у этой организации не было права и которые не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения, возвращены с ее счета в банке (иностранном банке) на счет в банке (иностранном банке), открытый лицу, ошибочно перечислившему (передавшему) эти денежные средства (возвращены наличными денежными средствами такому лицу). Данное положение распространяется также на ошибочное зачисление денежных средств из-за технической ошибки банка (иностранного банка);
— сумма является возвратом денежных средств, ранее перечисленных (предоставленных) этой организацией, юридическим лицом, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация (в том числе перечисленных в порядке исполнения их обязательств третьим лицом), в связи с неисполнением (исполнением не в полном объеме) обязательств; возвратом товаров (отказом от работ, услуг); исполнением обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены возвращаемые денежные средства; ошибочным перечислением денежных средств;
— сумма получена в результате передачи имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда (подп. 2.2 ст. 31 проекта НК-2023);
3) организации, осуществляющие обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте) в связи с осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, подп. 2.2.7 ст. 324 проекта НК-2023);
4) доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, подп. 2.3.7 ст. 324 проекта НК-2023);
5) вверители при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, подп. 2.3.8 ст. 324 проекта НК-2023).
Налоговой базой налога при УСН, как и ранее, признается валовая выручка, т.е. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
При этом с 2023 г. дополнен перечень сумм, которые не учитываются в валовой выручке. В частности, к ним добавлены ( п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):
— суммы налога на доходы (налога на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах при наличии соответствующего документального подтверждения (подп. 2.2 ст. 328 проекта НК-2023);
— выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг (подп. 2.4 ст. 328 проекта НК-2023, п. 166 проекта Закона);
— суммы средств, безвозмездно полученные в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (подп. 2.8 ст. 324 проекта НК-2023, п. 166 проекта Закона);
— суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), которые приобретены организацией для этих работников либо их родственников. Для этой цели работником признается лицо, которое на дату приобретения (оплаты, возмещения) стоимости питания, работ (услуг) состоит с этой организацией в трудовых отношениях на основании заключенного трудового договора. К родственникам работника относятся лица, определяемые согласно абз. 3 и 4 ч. 2 ст. 195 проекта НК-2023 как состоящие с ним в отношениях близкого родства или свойства. А под стоимостью питания понимается стоимость, по которой организация приобрела употребленные в пищу пищевые продукты. При этом товары не относятся к питанию, приобретенному для работников (их родственников), если такие же (идентичные) товары организация приобретает для осуществления общественного питания и (или) торговли (подп. 2.14 ст. 328 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З);
— полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой выручка от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (этот внереализационный доход) в соответствии с НК включена у этой организации (у юридического лица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу налога при УСН, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 2.15 ст. 324 проекта НК-2023, п. 166 проекта Закона). Таким образом, у организаций, которые в 2022 г. применяли принцип отражения выручки «по начислению», исключено повторное налогообложение «переходных» сумм оплаты, полученных в 2023 г. за отгрузки 2022 г.;
— суммы, полученные бюджетными организациями, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности и не составляющие внереализационные доходы (подп. 2.16 ст. 324 проекта НК-2023).
Кроме того, скорректирован перечень учитываемых внереализационных доходов. С 2023 г. для налога при УСН включаются внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.4 — 3.11, 3.13 — 3.15, 3.19, 3.23, 3.25, 3.28, 3.37 и 3.43 ст. 174 проекта НК-2023. Также дополнено, что к иным внереализационным доходам, указанным в подп. 3.43 ст. 174 проекта НК-2023, в том числе относятся (ч. 1, 3 п. 6 ст. 328 проекта НК-2023, п. 166 проекта Закона, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):
— суммы «чужих» денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее согласно ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 проекта НК-2023;
— суммы возмещения работником плательщика расходов, которые не относятся к стоимости питания, работ (услуг), приобретенных организацией для этих работников (их родственников), и не являются выручкой этой организации и его внереализационным доходом, поименованным в других подпунктах п. 3 ст. 174 проекта НК-2023.
Внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (ч. 4 п. 6 ст. 328 проекта НК-2023).
К внереализационным доходам, которые не учитываются для налога при УСН, с 01.01.2023 добавлены следующие (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):
— положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов (подп. 3.21 ст. 174 проекта НК-2023);
— доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от курса Нацбанка на дату продажи (подп. 3.26 ст. 174 проекта НК-2023);
— доходы от конверсии (обмена) одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии курса приобретенной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.27 ст. 174 проекта НК-2023) и др.
С 2023 г. исключена возможность использования принципов отражения выручки «по оплате» и «по начислению» и установлен кассовый принцип. Согласно ему выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (п. 3 и 7 ст. 328 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).
При этом определено, что под датой оплаты понимается дата зачисления денежных средств на счета организации в банках (либо по ее поручению на счета третьих лиц); поступления денежных средств в кассу; проведения расчетов наличными денежными средствами; прекращения обязательства перед организацией по оплате (возмещению расходов), в том числе в результате зачета, уступки плательщиком права требования другому лицу и др. (ч. 1, 3 п. 7 ст. 328 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 166 проекта Закона).
Скорректирован порядок определения валовой выручки по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (договоры в эквиваленте), а также в иностранной валюте, в том числе в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валютные и бивалютные договоры). По договорам в эквиваленте выручка определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. А по валютным и бивалютным договорам — в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату отражения выручки (п. 4 ст. 328 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).
Таким образом, в связи с введением кассового принципа и исключением для налога при УСН внереализационного дохода, указанного в подп. 3.21 ст. 174 проекта НК-2023, отменена необходимость корректировки выручки на сумму положительной разницы, которая ранее облагалась налогом при УСН на основании п. 9 ст. 328 НК-2022.
Также в связи с переходом плательщиками налога при УСН на кассовый принцип отражения выручки определен порядок налогообложения «переходных» сумм предоплаты. В случае если у организации, применяющей на 31.12.2022 УСН, числится предоплата за товары (работы, услуги), имущественные права, которые не отгружены (не выполнены, не переданы) по эту дату, выручка отражается (п. 11 ст. 328 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):
— на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — если она приходится на 2023 г.;
— на 31.12.2023 — в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты.
Аналогичный порядок налогообложения определен для организаций, являющихся правопреемником в связи с реорганизацией юридического лица. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были оплачены (полностью или частично), но не отгружены (не выполнены, не оказаны), не переданы до даты реорганизации, отражается:
— на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;
— последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, — в иных случаях, если оплаченная сумма ранее не была возвращена (п. 12 ст. 328 проекта НК-2023, п. 166 проекта Закона).
С 2023 г. установлена одна ставка налога при УСН в размере 6%. Ставка 16% исключена (ст. 329 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).
Существенно изменен порядок ведения учета. С 2023 г. все плательщики налога при УСН обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее — книга при УСН). Данный учет может осуществляться в личном кабинете плательщика (кроме учета для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН, а также учета расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН). В этом случае плательщики смогут использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН (п. 1 ст. 333 проекта НК-2023, п. 168 проекта Закона).
Для организаций, ведущих учет в книге при УСН в личном кабинете плательщика, предусмотрено освобождение от административной ответственности, установленной ч. 1 ст. 12.32 КоАП, в случае совершения ими в 2023 г. административного правонарушения, выразившегося в нарушении установленного порядка ведения учета доходов и расходов, применяемого при УСН, и составления отчетности (п. 7 ст. 5 проекта Закона).
Кроме того, отличительным новшеством является установление перечня плательщиков, для которых ведение учета в книге при УСН не будет заменять обязанность ведения бухучета, т.е. такие организации должны вести в 2023 г. как бухучет, так и книгу при УСН. Дополнительно к книге при УСН обязаны вести бухучет следующие плательщики (ч. 2 п. 2 ст. 333 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):
— обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
— реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
— у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;
— у которых в 2022 г. превышены критерии, дающие право не вести бухучет.
Для иных плательщиков ведение учета в книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одновременно у них остается право дополнительно к книге при УСН вести бухучет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге (ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 333 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 168 проекта Закона).
В период ведения бухучета на общих основаниях организация вправе в книге при УСН вести только учет выручки от реализации и внереализационных доходов, а также численности работников организации (ч. 2 п. 3 ст. 333 проекта НК-2023, п. 168 проекта Закона).
Как и ранее, ведение книги при УСН и право не вести бухучет не освобождают организации от составления и хранения первичных учетных документов. Составление первичных учетных документов необходимо осуществлять по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет (ч. 1 п. 6 ст. 333 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).
С 2023 г. установлена обязанность представлять декларацию по налогу при УСН за налоговый период (календарный год) при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде (абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 40 проект НК-2023, п. 14 проекта Закона). Напомним, ранее пустые декларации по налогу при УСН подавать не требовалось (ч. 3 п. 2 ст. 40 НК-2022).
Критерии и порядок перехода на УСН в 2023 г. не меняются. Перейти на УСН с 01.01.2023 вправе организации, у которых численность работников в среднем за первые 9 месяцев 2022 г. не превышает 50 чел. и валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев составляет не более 1 612 500 руб. Организации, прошедшие государственную регистрацию в 2023 г., вправе применять УСН со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает 50 чел. Период подачи уведомления о переходе на УСН также не меняется. Для перехода на УСН с 01.01.2023 представить уведомление необходимо в период с 01.10.2022 по 31.12.2022. А для вновь созданных в 2023 г. организаций и желающих применять УСН с даты государственной регистрации — в течение 20 рабочих дней со дня такой регистрации (п. 2 ст. 327 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).
Критерии применения УСН в 2023 г. также сохраняются на уровне 2022 г. Организация обязана прекратить применение УСН с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором валовая выручка превысила 2 150 000 руб. либо численность ее работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. (подп. 6.4 ст. 327 проекта НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).
Изменения по подоходному налогу
1. Какие нововведения планируются в налоговых вычетах
1.1. Ожидается увеличение размеров стандартных вычетов (п. 1 ст. 209 НК, п. 105 ст. 1 Проекта):
— при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 944 руб. в месяц, — 156 руб. в месяц (сейчас 135 руб., если налогооблагаемый доход не превышает 817 руб.);
— родителям на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца — 46 руб. в месяц (сейчас 40 руб.);
— родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, — 87 руб. на каждого ребенка в месяц (сейчас 75 руб.);
— вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям, опекунам или попечителям — 87 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (сейчас 75 руб.);
— отдельным категориям физлиц — 220 руб. в месяц (сейчас 190 руб.).
1.2. Планируется перенести в НК норму Указа N 367 о предоставлении социального вычета в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования, и определить перечень документов, на основании которых он применяется (ст. 210 НК, п. 106 ст. 1 Проекта).
1.3. Предлагается предоставлять имущественный вычет при приобретении жилого дома или квартиры в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены этого жилья в рассрочку, с даты заключения такого договора (подп. 1.1 ст. 211 НК, п. 107 ст. 1 Проекта).
1.4. Предполагается предоставлять профессиональный вычет только получившим определенные НК доходы плательщикам, которые являются авторами объектов интеллектуальной собственности и (или) которым принадлежат имущественные права на такие объекты (п. 1 ст. 212 НК, п. 108 ст. 1 Проекта).
2. Ожидаемые изменения в перечне необлагаемых доходов
2.1. Планируется увеличение предельных годовых размеров освобождаемых доходов (п. 22, 23, 24, 29 ст. 208 НК, п. 104 ст. 1 Проекта):
— доходов, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемых от:
организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), от каждого источника в течение календарного года, — 2821 руб. (сейчас 2440 руб.);
организаций и ИП, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), от каждого источника в течение календарного года, — 186 руб. (сейчас 161 руб.);
— доходов, полученных от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в сумме от всех источников в течение календарного года, — 9338 руб. (сейчас 8078 руб.);
— доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемых от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, от каждого источника в течение календарного года, — 4830 руб. (сейчас 4178 руб.);
— безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и (или) натуральной формах, поступивших на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в сумме от всех источников в течение календарного года, — 18660 руб. (сейчас 16142 руб.).
2.2. Ожидается введение предельного годового размера льготы в отношении доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций, — 1200 руб. (п. 38 ст. 208 НК, п. 104 ст. 1 Проекта).
2.3. Перечень освобождаемых доходов предполагается дополнить следующими (п. 3, 15 ст. 208 НК, п. 104 ст. 1 Проекта):
— дополнительными накопительными пенсиями;
— стипендиями обучающихся, надбавками и доплатами к ним, материальной помощью обучающимся, выплачиваемыми за счет денежных средств профсоюзных организаций, объединений профсоюзов;
— доходами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемыми военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются.
2.4. В состав доходов, не признаваемых объектом налогообложения, предлагается включить доходы (подп. 2.2, 2.4, 2.19, 2.35 ст. 196 НК, п. 97 ст. 1 Проекта):
— в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение разных мероприятий, связанных с осуществляемой деятельностью;
— в размере стоимости бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования;
— в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий (кроме рекламных игр), если известны сведения об их получателях, но не более 186 руб. по каждой выплате такого дохода;
— в виде выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного жизни и здоровью физлица.
2.5. Планируется не учитывать при налогообложении доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), уплаченных за счет денежных средств налоговых агентов по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии (подп. 1.4 ст. 201 НК, п. 99 ст. 1 Проекта).
2.6. Для целей применении норм ст. 196 и 208 НК предлагается ввести определение следующих терминов (ст. 195 НК, п. 96 ст. 1 Проекта):
— юбилейная дата организации — это дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее);
— юбилейная дата плательщика — это дата достижения плательщиком возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, кратному десяти (40, 50, 60 и далее).
3. Изменятся ли ставки налога
3.1. Предлагается до 01.01.2025 продлить действие ставки 13% в отношении доходов физлиц, полученных в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ (п. 3 ст. 3 Закона N 72-З, подп. 12.3 ст. 5 Проекта).
3.2. Планируется увеличение до 20% ставки налога в отношении доходов, получаемых ИП и нотариусами (сейчас 16%) (п. 3 ст. 214 НК, п. 110 ст. 1 Проекта).
3.3. Ожидается повышение ставок налога в фиксированных суммах в отношении доходов от сдачи в аренду/наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест (п. 2 ст. 214 НК, п. 194 ст. 1 Проекта).
3.4. Предлагается поднять до 26% ставку налога в отношении доходов (п. 3, 7 ст. 214 НК, п. 110 ст. 1 Проекта):
— исчисленных налоговым органом в виде сумм превышения расходов над доходами (сейчас 20%);
— при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления подоходного налога налоговым агентом (сейчас 20%);
— при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физлицо, которому фактически выплата не осуществлялась (сейчас 20%);
— получаемых физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации либо деятельность, которая является незаконной и (или) запрещается (сейчас 16%).
4. Возможные корректировки в обязанностях налоговых агентов
4.1. Планируется предусмотреть право налогового агента на удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде аванса и премии при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК, п. 111 ст. 1 Проекта).
4.2. Предлагается исключить обязанность подачи налоговой декларации налогового агента за истекший отчетный квартал бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. В таком случае декларацию необходимо будет представить только за последний квартал календарного года (ст. 216-1 НК, п. 112 ст. 1 Проекта).
4.3. Ожидается корректировка порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физлиц — предлагается установить перечень сведений, которые налоговые агенты не должны представлять (п. 4 ст. 7 Закона N 141-З, п. 6 ст. 85, п. 8 ст. 216 НК, п. 33, 111 ст. 1 Проекта). В частности, это информация:
— обо всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;
— о доходах ИП, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;
— о коммерческих займах;
— о выдаваемых банками кредитах.
Изменения по единому налогу с ИП
С 01.01.2023 планируется существенно сократить виды деятельности, по которым ИП могут применять единый налог. Так, из объектов обложения единым налогом исключены следующие виды деятельности (подп. 1.1 ст. 337 НК, п. 170 ст. 1 проекта Закона, подп. 2.7 ст. 336, подп. 1.1 ст. 337 проекта НК-2023):
— техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, услуги по восстановлению резиновых шин и покрышек, услуги по диагностированию транспортных средств, буксировка транспортных средств, оказание технической помощи в пути;
— предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуги по нанесению татуировки, нательной живописи, перманентного макияжа, услуги по пирсингу;
— деятельность грузового речного транспорта и грузового автомобильного транспорта, деятельность по перегону, перевозке, доставке из-за границы (за границу) автомототранспортных средств;
— строительство зданий, специальные строительные работы, бурение водяных скважин, пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий собственного производства, производство из пластмассы и поливинилхлорида дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного производства;
— медицинская, в том числе стоматологическая, практика, прочая деятельность по охране здоровья;
— деятельность по чистке и уборке;
— деятельность, способствующая выращиванию сельскохозяйственных культур и разведению животных;
— предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
— репетиторство;
— стирка и глаженье постельного белья и другие вещи в домашних хозяйствах граждан, закупка продуктов, мытье посуды и приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан, внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и жилищно-коммунальные услуги, кошение трав, уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора;
— предоставление индивидуальных услуг с помощью автоматов для измерения роста, веса;
— предоставление услуг по содержанию домашних животных, дрессировке и уходу за ними;
— сдача в аренду (субаренду), наем жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для краткосрочного проживания).
Также система уплаты единого налога не применяется при осуществлении ИП видов деятельности, поименованных в подп. 3.1 ст. 337 проекта НК-2023, т.е. при осуществлении видов деятельности, установленных для самозанятых, но в качестве ИП (п. 170 ст. 1 проекта Закона, подп. 2.7 ст. 336 проекта НК-2023).
Таким образом, с 01.01.2023 в отношении перечисленных видов деятельности ИП должны применять иной порядок налогообложения. Напомним, что с 2023 г. ИП также не могут применять УСН, следовательно, по исключенным для единого налога видам деятельности ИП обязаны уплачивать подоходный налог (п. 1 ст. 324, гл. 18 проекта НК-2023).
Для тех, кто уплатил за I квартал 2023 г. единый налог, но утратил право применять единый налог, установлена обязанность представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. в срок не позднее 31.01.2023 (ч. 2 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
Обратите внимание!
С 2023 г. введен новый особый режим налогообложения — налог на профессиональный доход. Плательщиками этого налога признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Совмином, который на данный момент официально не опубликован (ст. 378 проекта НК-2023).
В случае включения в него видов деятельности, которые «выпали» из сфер применения единого налога, ИП вправе как физическое лицо перейти на уплату налога на профессиональный доход. Для этого необходимо соблюсти порядок перехода, установленный п. 1 ст. 381 проекта НК-2023.
Изменен порядок налогообложения для ИП, предоставляющих места для краткосрочного проживания. С 01.01.2023 в отношении деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания ИП обязаны уплачивать единый налог и не вправе выбрать иную систему налогообложения (п. 5 ст. 336 НК, п. 170 ст. 1 проекта Закона, ч. 2 п. 5 ст. 336 проекта НК-2023).
ИП, которые в I квартале 2023 г. осуществляют такую деятельность, должны:
— не позднее 31.01.2023 представить декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г.;
— не позднее 01.02.2023 уплатить единый налог за январь 2023 г. по ставкам согласно приложению 24 к НК, действовавшим на 31.12.2022 (ч. 5 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
Следует обратить внимание, что срок не позднее 01.02.2023 также является общеустановленным сроком для уплаты единого налога за февраль 2023 г. Таким образом, ИП, предоставляющие места для краткосрочного проживания, не позднее 01.02.2023 обязаны уплатить единый налог за январь 2023 г. по ставке, действующей на 31.12.2023, и единый налог за февраль 2023 г. по ставке 2023 г. (ч. 5 п. 8 ст. 5 проекта Закона, ч. 1 п. 1 ст. 343 проекта НК-2023).
В связи с установлением обязанности применять единый налог при предоставлении мест для краткосрочного проживания определен порядок расчета суммы единого налога для случаев выявления фактов уклонения ИП от применения этого режима налогообложения.
В частности, при выявлении таких фактов впервые единый налог будет определяться исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных по месту осуществления деятельности. А при выявлении повторных случаев будет применяться 5-кратное увеличение суммы (т.е. с применением коэффициента 5) (п. 172 ст. 1 проекта Закона, ч. 2 п. 13 ст. 342 проекта НК-2023).
Ставки единого налога увеличены от 1,5 до 3 раз по разным видам деятельности (приложение 24 к НК, п. 205 ст. 1 проекта Закона, приложение 24 к проекту НК-2023).
Например, за предоставление мест для краткосрочного проживания (за каждую квартиру, за каждый жилой дом, за каждый садовый домик, за каждую дачу) ставки налога увеличены в 1,5 раза:
— по г. Минску в 2022 г. ставка составляла 413 руб., с 2023 г. — 620 руб.;
— областным центрам и Минскому району: в 2022 г. — 385 руб., с 2023 г. — 578 руб.;
— районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 г. — 202 руб., с 2023 г. — 303 руб.;
— иным населенным пунктам: в 2022 г. — 179 руб., в 2023 г. — 269 руб.
При осуществлении розничной торговли иными непродовольственными товарами ставки единого налога увеличены в 3 раза:
— по г. Минску в 2022 г. ставка составляла 484 руб., с 2023 г. — 1452 руб.;
— областным центрам и Минскому району: в 2022 г. — 300 руб., с 2023 г. — 900 руб.;
— районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 г. — 213 руб., с 2023 г. — 639 руб.;
— иным населенным пунктам: в 2022 г. — 193 руб., с 2023 г. — 579 руб.
Ставки единого налога по остальным видам деятельности увеличены в 2 раза.
Новые увеличенные ставки применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2023, т.е. с февраля 2023 г. Единый налог за январь 2023 г. исчисляется по ставкам, действующим на 31.12.2022 (ч. 3 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
Не позднее 31.01.2023 в связи с изменением размера ставок ИП обязаны представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. (ч. 4 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
Предоставлена возможность перейти на подоходный налог с любого месяца I квартала 2023 г. По общему правилу ИП, уплатившие единый налог за отчетный квартал (или хотя бы за один месяц) текущего года, обязаны до окончания этого года применять данную систему налогообложения в отношении тех видов деятельности, по которым уплачен единый налог (п. 2 ст. 337 НК, п. 2 ст. 337 проекта НК-2023).
Однако для I квартала 2023 г. установлено исключение: ИП, которые уплатили (исчислили) единый налог за I квартал 2023 г. (его часть), вправе перейти на подоходный налог с 1-го числа любого календарного месяца этого квартала, т.е. с 01.01.2023, 01.02.2023 или 01.03.2023. В случае перехода на подоходный налог ИП обязаны подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. в срок не позднее 31.01.2023 (ч. 1 и 2 п. 8 ст. 5 проекта Закона).
Налог на профессиональный доход
С 01.01.2023 вводится новый налог на профессиональный доход. Применение такого особого режима налогообложения физлицами будет добровольным, а в отдельных случаях обязательным (п. 193 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона N 141-З, абз. 9 п. 2 ст. 10, гл. 40 проекта НК-2023).
В добровольном порядке плательщиками налога на профессиональный доход могут стать физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Совмином, а также в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 (включительно) физлица, осуществляющие ремесленную деятельность, в отношении такой деятельности, и начавшие применение НПД в установленном порядке (п. 193 ст. 2 Закона N 141-З, п. 9 ст. 5 проекта Закона, ст. 378 проекта НК-2023).
Обязанность по применению НПД устанавливается с 01.07.2023 для физлиц, осуществляющих ремесленную деятельность и (или) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении такой деятельности, за исключением отдельных случаев (п. 182, 185, 186 ст. 1, абз. 6 ст. 9 проекта Закона, ст. 370, п. 2 ст. 372, ст. 373, п. 1 ст. 377, ч. 2, 3 ст. 378 проекта НК-2023 (в ред. от 01.07.2023)).
Необходимо отметить, что с 01.01.2023 физлица будут вправе применять НПД в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физлиц и (или) иностранных организаций (за исключением иностранных организаций, которые осуществляют деятельность на территории республики через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в соответствии с постановлением N 408) вне места нахождения заказчика, подконтрольной им территории или объекта с использованием сети Интернет для выполнения (оказания) таких работ, услуг и передачи их результатов. Такая деятельность не будет рассматриваться как предпринимательская (ст. 7 проекта Закона).
Объектом налогообложения признается профессиональный доход, полученный (п. 187ст. 1, абз. 2 ст. 9 проекта Закона, ст. 379 проекта НК-2023):
— от источников в Республике Беларусь, источников за пределами Республики Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, плательщиками — гражданами Республики Беларусь;
— источников в Республике Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, иными плательщиками.
Уплата НПД заменит уплату подоходного налога с физлиц (за исключением подоходного налога с физлиц в фиксированных суммах), сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и единого налога с ИП и иных физлиц по доходам, полученным физлицом от осуществления деятельности с применением НПД, а также включает в себя обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН) для физлиц, которые признаются плательщиками таких взносов (п. 188 ст. 1, абз. 2 ст. 9 проекта Закона, п. 1 ст. 380 проекта НК-2023).
Устанавливаются две ставки, по которым будет облагаться профессиональный доход (п. 191 ст. 1 проекта Закона, ст. 381-2 проекта НК-2023).
Так, НПД составит 10% от величины доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ставка в размере 20% будет применена в следующих случаях (п. 188 ст. 1 проекта Закона, ст. 381-2 проекта НК-2023):
— если сумма профессиональных доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в год превысит 60 000 руб.;
— при выявлении налоговым органом неуплаты физлицом налога с полученного профессионального дохода. При этом льготы физлицу по НПД предоставлены не будут.
Физлицо, впервые зарегистрированное в качестве плательщика НПД, имеет право на льготу в виде уменьшения суммы дохода на сумму налогового вычета в размере 2000 руб. Данный вычет будет применять налоговый орган самостоятельно последовательно в отношении полученных плательщиком доходов начиная с первого (п. 193 ст. 2 Закона N 141-З, п. 1 ст. 381-3 проекта НК-2023).
Кроме того, пенсионеры — плательщики НПД имеют право на льготу в виде освобождения от уплаты взносов в бюджет ФСЗН. Для этого физлицу необходимо с помощью приложения «Налог на профессиональный доход» уведомить налоговый орган о получении пенсии (п. 192 ст. 1 проекта Закона, ч. 2 п. 5 ст. 381-3 проекта НК-2023).
Для того чтобы стать плательщиком НПД, физлицо обязано использовать приложение «Налог на профессиональный доход». Скачать его можно бесплатно с официального сайта МНС на любой имеющийся гаджет, подключенный к сети Интернет, а затем через него проинформировать налоговый орган о применении НПД (п. 189 ст. 1, п. 7 ст. 5 проекта Закона, ст. 381 проекта НК-2023).
Порядок использования приложения «Налог на профессиональный доход», включая передачу налоговому органу сведений о сумме расчетов, информации о прекращении применения НПД, определен постановлением Совмина N 433 (п. 193 ст. 1 Закона N 141-З, п. 189 проекта Закона, п. 1 ст. 381 проекта НК-2023).
Уплачивать НПД необходимо за отчетный месяц. Налоговый орган через приложение будет уведомлять о сумме, подлежащей уплате (п. 193 ст. 2 Закона N 141-З, ст. 381-4, п. 1 ст. 381-7 проекта НК-2023).
Физлицо вправе отказаться от применения НПД. О принятом решении оно обязано уведомить налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход». Если в последующем такое решение физлицом будет изменено, то повторно перейти на применение НПД можно будет не ранее 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено НПД (п. 189 ст. 1 проекта Закона, ч. 2 п. 1, п. 4 ст. 381 проекта НК-2023).
Кроме того, НПД можно будет уплачивать в отношении деятельности, являющейся объектом обложения единым налогом, за исключением отдельных ее видов. Однако следует иметь в виду, что перейти на применение НПД физлицо может только после уведомления налогового органа по месту постановки на учет о принятии решения об отказе от применения единого налога. Излишне уплаченная сумма единого налога за календарный месяц, в котором осуществлен переход на применение НПД, будет зачтена в счет уплаты налога или возвращена физлицу (п. 170, 172, 173 ст. 1 проекта Закона, ч. 4 п. 5 ст. 336, п. 40 ст. 342, п. 4 ст. 344 проекта НК-2023).
Сейчас МНС готовит проект постановления правительства, которым определен перечень видов деятельности, осуществляемых самозанятыми с уплатой данного налога. Предполагается, что он будет сформирован на основе перечня для плательщиков единого налога за некоторыми исключениями.
Изменения в части НДС И ЭСЧФ
1. Изменения в исчислении НДС при приобретении объектов у нерезидентов
Ожидается, что с 2023 г. белорусские организации и ИП должны будут исчислять НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь не только у иностранных организаций, но и у иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 47ст. 1 Проекта, ст. 114 НК-2023).
Также ожидается, что на обороты по приобретению объектов у иностранных ИП будет:
— расширено применение норм об освобождении от НДС оборотов по приобретению объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 50 ст. 1 Проекта, подп. 1.10 ст. 118 НК-2023);
— распространен порядок определения налоговой базы НДС и МФР при приобретении объектов у иностранных организаций (п. 52, 53, 66 ст. 1 Проекта, п. 39 ст. 120, п. 29 ст. 121, абз. 3 п. 6 ст. 128, подп. 2.3 ст. 140 НК-2023);
— распространена норма об исчислении НДС при приобретении объектов у нерезидентов организациями и ИП, не исчисляющими НДС, согласно п. 4 ст. 128 НК-2023 (п. 57 ст. 1 Проекта).
2. Изменения в составе объектов обложения НДС
Планируется с 2023 г.:
а) включить в состав оборотов, признаваемых объектами обложения НДС, обороты по получению дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (п. 48 ст. 1 Проекта, подп. 1.1.15 ст. 115 НК-2023);
б) включить в состав оборотов, не признаваемых объектами обложения НДС, обороты по безвозмездной передаче:
— Национальной государственной телерадиокомпании имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы (п. 48 ст. 1 Проекта, подп. 2.5.4 ст. 115 НК-2023);
— Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы, а также участия Национальной государственной телерадиокомпании в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях (п. 48 ст. 1 Проекта, подп. 2.5.5 ст. 115 НК-2023);
в) исключить из состава оборотов, не признаваемых объектами обложения НДС, выдачу контрольных марок для маркировки алкогольных напитков в целях приведения норм НК-2023 в соответствие с Законом от 27.08.2008 N 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (п. 48 ст. 1 Проекта, подп. 2.29 ст. 115 НК-2023).
Проектом предлагается уточнить понятия и термины, применяемые при определении объекта налогообложения и исчислении НДС. Так, планируется в НК-2023:
— перенести положения Указа N 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации» о видах деятельности, относимых к культурной деятельности для целей НДС, с включением перечня видов деятельности в виде приложения 34 к НК-2023, а также закрепить, что заключение об отнесении организации к организациям культуры выдает Министерство культуры (п. 48 ст. 1 Проекта, подп. 7.5 ст. 115 НК-2023);
— установить, что получение дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации будет признаваться оборотом по реализации имущественных прав (п. 48 ст. 1 Проекта, подп. 7.6 ст. 115 НК-2023).
3. Изменения в порядке определения места реализации товаров
Проектом планируется закрепить, что с 01.07.2022 местом реализации товаров не признается территория Республики Беларусь при реализации белорусским плательщиком плательщику другого государства — члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве — члене ЕАЭС (п. 49 ст. 1, абз. 5 ст. 9 Проекта, ч. 2 п. 2 ст. 116 НК-2023).
4. Изменения в части освобождения от НДС оборотов по реализации объектов
Проектом планируется с 2023 г. (п. 50 ст. 1 Проекта):
— уточнить, что к медицинским услугам, оборот по реализации которых освобождается от НДС, не будут относиться косметологические и физиотерапевтические услуги, если они не носят лечебный характер. Планируется, что освобождаться от НДС будут только косметологические и физиотерапевтические услуги лечебного характера, оказываемые по медицинским показаниям с целью достижения определенного терапевтического эффекта (подп. 1.2 ст. 118 НК-2023);
— перенести в подп. 1.7 ст. 118 НК-2023 перечень услуг в сфере культуры, освобождаемых от НДС, из приложения 1 к Указу N 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации»;
— исключить из перечня оборотов по реализации объектов, освобождаемых от НДС, обороты по реализации работ по тиражированию фильмов и аудиозаписей, вспомогательных работ, выполняемых на технологической основе кинематографии при производстве фильмов организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение» (абз. 5, 6 подп. 1.8 ст. 118 НК-2023);
— закрепить в приложении 35 к НК-2023 перечень культурных ценностей, обороты по реализации которых организациями и ИП, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям, освобождаются от НДС (подп. 1.9 ст. 118 НК-2023);
— включить в состав оборотов, освобождаемых от НДС, обороты по приобретению у иностранных организаций и иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, Национальной государственной телерадиокомпанией, подчиненными ей организациями, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания имущественных прав на трансляцию спортивных мероприятий, сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания, компьютерные программы, при условии невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 1.10.6 ст. 118 НК-2023);
— закрепить в приложении 36 к НК-2023 перечень изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых освобождаются от НДС (подп. 1.15 ст. 118 НК-2023);
— заменить «послевузовское» образование на «научно-ориентированное» для цели освобождения от НДС в подп. 1.28.1 ст. 118 НК-2023. Данная корректировка обусловлена изменениями, внесенными с 01.09.2022 в Кодекс об образовании;
— перенести в новые подп. 1.54 и 1.55 ст. 118 НК-2023 положения об оборотах, освобождаемых от НДС, из п. 2 Указа N 308 «О некоторых вопросах организации производства и реализации слуцких поясов» и п. 6 Указа N 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики»;
— включить в состав оборотов, освобождаемых от НДС, обороты по реализации платежных услуг поставщиками таких услуг, включенными Нацбанком в соответствующий реестр и не являющимися банками, по перечню согласно новому подп. 1.56 ст. 118 НК-2023.
5. Изменения в части освобождения от НДС товаров при их ввозе на территорию Республики Беларусь
Проектом предлагается с 2023 г. (п. 51 ст. 1 Проекта):
— исключить из состава товаров, освобождаемых от НДС при ввозе, семена, ввозимые для государственного сортоиспытания (подп. 1.6 ст. 119 НК-2023);
— исключить из состава товаров, освобождаемых от НДС при ввозе, носители экземпляров фильмов, ввозимые организациями культуры. При этом предлагается закрепить в приложении 35 к НК-2023 перечень культурных ценностей, ввозимых организациями культуры с применением освобождения от НДС (подп. 1.7 ст. 119 НК-2023);
— исключить из состава товаров, освобождаемых от НДС при ввозе, установки, комплектующие и запасные части к ним по использованию возобновляемых источников энергии (подп. 1.16 ст. 119 НК-2022);
— перенести в новый подп. 1.19-1 ст. 119 НК-2023 положения об освобождении от НДС сырья и материалов для изготовления на территории Республики Беларусь ручным способом художественных изделий, сортовой посуды из хрусталя и стекла обычных и сложных конфигураций, ввозимых производителями таких художественных изделий и посуды, из Указа N 521 «О производстве художественных изделий из хрусталя и стекла и изделий медицинского назначения из стекла», закрепив перечень таких сырья и материалов в приложении 37 к НК-2023;
— перенести в новый подп. 1.19-2 ст. 119 НК-2023 положения об освобождении от НДС ввозимых в целях использования для воздушных перевозок или выполнения авиационных работ авиационными организациями — резидентами Республики Беларусь воздушных судов, комплектующих изделий, запасных частей, наземного оборудования и иных товаров, необходимых для использования при эксплуатации воздушных судов, из Указа N 103 «О мерах по развитию гражданской авиации».
6. Изменения в определении налоговой базы НДС
Планируется, что с 2023 г. (п. 52 ст. 1 Проекта):
а) положения ч. 3 п. 10 и п. 40 ст. 120 НК-2023 об определении налоговой базы НДС при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств согласно приложению 25 к НК-2023, приобретенных без НДС у физлиц, будут распространяться на ситуации, когда транспортные средства были приобретены у физлиц по посредническим договорам;
б) приложение 25 к НК-2023 будет приведено в соответствие с приложением 1 к Указу от 24.08.2022 N 298 «О налогообложении»;
в) налоговая база НДС при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, будет определяться с учетом процентов за рассрочку оплаты, взимаемых первоначальным кредитором (подп. 16.1 ст. 120 НК-2023);
г) в новом подп. 41 ст. 120 НК-2023 будет закреплен порядок определения налоговой базы НДС при реализации услуг по международной автомобильной перевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом. Она будет определяться как сумма, подлежащая к получению от заказчика за всю перевозку в целом, за вычетом средств, подлежащих перечислению перевозчикам, которые привлечены к выполнению данной перевозки;
д) будет введен новый п. 42 ст. 120 НК-2023. В нем будет закреплен порядок определения налоговой базы НДС исходя из:
— цены приобретения — при реализации по ценам ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии;
— контрактной стоимости предмета лизинга (а при проведении оценки – по наибольшей стоимости: по цене реализации или оценочной стоимости) — при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, сроком действия менее пяти лет;
— остаточной стоимости (а при проведении оценки – по наибольшей стоимости: по цене реализации или по оценочной стоимости) — при реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством.
7. Изменения в определении МФР
Проектом планируется закрепить с 2023 г., что:
— в качестве МФР имущественного права у нового кредитора, приобретшего денежное требование, будет признаваться день полного или частичного прекращения соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (п. 53 ст. 1 Проекта, п. 8 ст. 121 НК-2023);
— при отсутствии в учетной политике организации указания о порядке определения МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК-2023, в качестве МФР признается день отражения этих сумм в бухучете (п. 53 ст. 1 Проекта, подп. 28.2 ст. 121 НК-2023).
8. Изменения в ставках НДС и порядке подтверждения отдельных операций
Планируется с 2023 г. скорректировать подстрочное примечание <****> к приложению 26 к НК-2023 (перечень товаров, при реализации и ввозе которых применяется ставка НДС 10%). Оно будет изложено в новой редакции с учетом исключения из него нюансов по видам обуви: «<****> С длиной стельки до 240 миллиметров включительно.» (п. 206 ст. 1 Проекта).
Ожидается, что с 2023 г. плательщикам не нужно будет представлять в налоговый орган (нужно просто иметь в наличии) контракт и копии актов приема-сдачи, подтверждающие вывоз товаров в случае их реализации с пересылкой в почтовых отправлениях или перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи (п. 54 ст. 1 Проекта, подп. 4.1, 4.4 ст. 123 НК-2023).
Планируется, что с 2023 г. в п. 2 ст. 126 НК-2023 будут перенесены положения подп. 1.5 Указа от 24.08.2022 N 298 «О налогообложении», касающиеся условий признания экспортируемыми транспортными услугами, облагаемыми НДС по ставке 0%, услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, оказанные в той части указанных маршрутов, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь (п. 55 ст. 1 Проекта).
Проектом планируется закрепить, что основанием для применения ставки НДС 0% при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, будет являться представление плательщиком в налоговый орган ЭСЧФ с указанием в нем сведений о подтверждающих документах (п. 55 ст. 1 Проекта, ч. 2 п. 8 ст. 126 НК-2023). Согласно ч. 2 п. 8 ст. 126 НК-2022 таким основанием считалось только наличие соответствующих документов.
9. Изменения в отчетном периоде НДС
Проектом предусмотрено, что в 2023 г. отчетным периодом НДС может быть только квартал:
— для организаций, применяющих УСН (например, в случае исчисления ими НДС согласно п. 1 ст. 114 НК-2023);
— организаций, перешедших в течение 2023 г. с месяца, иного чем январь, с УСН на иной особый режим налогообложения с уплатой НДС или на общую систему налогообложения (п. 56 ст. 1 Проекта, подп. 2.2 ст. 127 НК-2023).
10. Изменения в порядке исчисления НДС при безвозмездной передаче
В 2022 г. согласно подп. 15.6 Инструкции N 2 при безвозмездной передаче приобретенных товаров по розничным ценам с выделением продавцом расчетной ставки организация-покупатель исчисляет НДС исходя из расчетной ставки НДС, указанной продавцом.
С 2023 г. проектом предлагается закрепить эту норму в НК. При этом дополняется, что НДС также можно исчислить по ставке 20% (п. 57 ст. 1 Проекта, п. 5 ст. 128 НК-2023).
11. Изменения в случаях уменьшения налоговой базы НДС
Проектом предусмотрено расширить основания для уменьшения налоговой базы НДС. К ним будет относиться наличие отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров на основании судебного постановления (п. 58 ст. 1 Проекта, п. 9 ст. 129 НК-2023).
При этом планируется уточнить, что отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров определяется:
— на дату вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении;
— дату заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения;
— дату вынесения судебного постановления (п. 58 ст. 1 Проекта, п. 9 ст. 129 НК-2023).
12. Изменения по ЭСЧФ
Проектом предлагается в 2023 г. (п. 60 ст. 1 Проекта):
— предусмотреть право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц в розничной торговле. Это произойдет в случае, если покупатель (юридическое лицо) не подписал электронной цифровой подписью электронную накладную (п. 6-1 ст. 131 НК-2023);
— установить сроки выставления на Портал ЭСЧФ на суммы отмененных сумм санкций в зависимости от порядка корректировки налоговой базы, установленного ч. 3 п. 9 ст. 129 НК (подп. 8.11 ст. 131 НК-2023);
— предоставить возможность плательщикам на УСН создавать один ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, даже если такие товары приняты к учету разными датами по нескольким транспортным документам и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (ч. 4 подп. 9.2 ст. 131 НК-2023);
— предусмотреть необходимость направления дополнительного ЭСЧФ на Портал (без выставления его покупателю) при определении налоговой базы при реализации товаров по ценам ниже цены приобретения (п. 42 ст. 120 НК-2023). В таком ЭСЧФ указывается положительная разница между налоговой базой, определенной по п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (п. 11 ст. 131 НК-2023);
— уточнить, что при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС осуществляется в итоговом ЭСЧФ. Связано это с тем, что выставление (направление) ЭСЧФ с типом «Исходный» с указанием отрицательных сумм отдельной строкой технически невозможно (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК-2023);
— предоставить возможность выставления одного итогового ЭСЧФ за месяц в рамках одного поставщика по анализируемым сделкам при приобретении у нерезидентов услуг по автомобильной перевозке грузов, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (п. 23-1 ст. 131 НК-2023).
13. Изменения в порядке применения налоговых вычетов
Появится новое ограничение налоговых вычетов. Проектом предусмотрено, что с 2023 г. суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи, не подлежат вычету. Они будут относиться на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 62 ст. 1 Проекта, подп. 24.17 ст. 133 НК-2023).
Планируется установить срок на подписание ЭСЧФ для ИП, ставших плательщиками НДС при смене режимов налогообложения и выделяющих суммы «входного» НДС для вычета из остатков товаров. Чтобы налог принять к вычету, ЭСЧФ по таким товарам должен быть подписан не позднее 20-го числа месяца, с которого предприниматель признается плательщиком НДС (п. 62 ст. 1 Проекта, ч. 3 подп. 26.2 ст. 133 НК-2023).
Кроме того, Проектом предлагается установить особенности определения процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, при реализации приобретенных товаров ниже цены приобретения (п. 42 ст. 120 НК-2023). Так, из суммы оборота будет исключаться положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК-2023, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (п. 63 ст. 1 Проекта, подп. 4.2.2 ст. 134 НК-2023).
Планируется закрепить в НК, что выбранный плательщиком метод распределения налоговых вычетов применяется как минимум в течение одного налогового периода (года). При этом порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении ИП). Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам распределяются методом удельного веса, если в учетной политике организации (решении ИП) нет указания о порядке вычета равными долями (п. 63 ст. 1 Проекта, п. 8 ст. 134 НК-2023).
14. Изменения в части возврата НДС
Планируется пересмотреть сроки принятия налоговым органом решения о возврате разницы НДС в случае, когда заявление на такой возврат плательщик подает в период проведения проверки, в том числе по вопросам соблюдения полноты исчисления и своевременности уплаты НДС. Тогда решение будет приниматься не позднее двух рабочих дней со дня окончания проверки на сумму, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату. При этом днем назначения выездной проверки является дата выдачи предписания на ее проведение (п. 64 ст. 1 Проекта, п. 2, 3 ст. 137 НК-2023).
Также планируется скорректировать сроки на принятие решения о возврате НДС при проведении последующего этапа камеральной проверки после проведения анализа налоговым органом имеющихся и представленных плательщиком документов и информации (п. 64 ст. 1 Проекта, п. 5-1 ст. 137 НК-2023).
15. Изменения по НДС при оказании услуг в электронной форме и осуществлении электронной дистанционной продажи товаров иностранными организациями (иностранными ИП)
В НК будет закреплено, что перечни состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь иностранных организаций, иностранных ИП, которые оказывают услуги в электронной форме и осуществляют электронную дистанционную продажу товаров покупателям товаров Республики Беларусь, размещаются на официальном сайте МНС в глобальной компьютерной сети Интернет (п. 67, 68 ст. 1 Проекта, ч. 1 п. 1 ст. 141, п. 2 ст. 141-1 НК-2023).
Оговаривается порядок уплаты НДС в период до постановки на учет в налоговых органах Республики Беларусь иностранных организаций и иностранных ИП, оказывающих услуги в электронной форме. Ожидается, что в таком случае обязанность исчислить и уплатить НДС при реализации ими услуг в электронной форме возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих эти услуги (п. 67 ст. 1 Проекта, ч. 1 п. 1 ст. 141 НК-2023).
Проектом уточняется, кто относится к покупателю товаров Республики Беларусь, приобретающему товары при электронной дистанционной продаже. Это физическое лицо (в том числе ИП), организация, приобретающие товары при электронной дистанционной продаже товаров, место доставки которых расположено по адресу в Республике Беларусь (п. 68 ст. 1 Проекта, п. 2 ст. 141-1 НК-2023).
При этом Проектом предлагается предусмотреть обязанность ведения иностранными лицами налогового учета при осуществлении электронной дистанционной продажи товаров, а также обеспечения учета сведений об адресе в Республике Беларусь места доставки товаров покупателю, сведений о способе доставки товаров покупателю (п. 13 ст. 1 Проекта, п. 3 ст. 39 НК-2023).
Кроме того, ожидается, что с 2023 г. будет скорректировано понятие электронной дистанционной продажи товаров. Под данным понятием будет пониматься реализация товаров покупателю при наступлении следующих условий (п. 4 ст. 1 Проекта, подп. 2.38 ст. 13 НК-2023):
— заказ товаров производится покупателем посредством сервисов, доступных на электронной торговой площадке;
— условия оплаты товаров и их доставки размещаются (предлагаются) на электронной торговой площадке.
Указанная корректировка позволит относить к электронной дистанционной продаже товаров их продажу не только в случае, когда оплата товаров производится посредством сервисов электронной торговой площадки и доставка организовывается (полностью или частично) продавцом (как это было определено в подп. 2.38 ст. 13 НК-2022), но и в случае, когда условия оплаты и доставки товаров только указаны на электронной торговой площадке.
Проектом предлагается дополнить подп. 1.3 ст. 116 НК-2023 положениями о порядке документального подтверждения места реализации товаров при их дистанционной продаже. Планируется, что в качестве такого документального подтверждения будут применяться (п. 49 ст. 1 Проекта):
— транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара;
— транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад иностранной организации, иностранного ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, а также информация из отчета о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю.
Изменения в части акцизов
Проект Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Проект или Закон об изменениях) размещен 29.11.2022 на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь. Среди прочего Законом об изменениях с 2023 г. предусмотрены корректировки в Особенной части Налогового кодекса (далее — проект НК-2023).
Давайте разберемся, что изменится в порядке исчисления и уплаты акцизов с 2023 г. в связи с принятием Закона об изменениях.
1. Вводятся новые подакцизные товары
В п. 1 ст. 150 НК-2022 приведен закрытый перечень товаров, признаваемых подакцизными. Отметим, что согласно п. 1 Указа N 300 с 01.04.2020 подакцизным товаром также является и замещающий мазут.
С 2023 г. Проектом предусмотрено дополнить перечень подакцизных товаров такими новыми позициями, как:
1) нефть (п. 73 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 1.17 ст. 150 проекта НК-2023);
2) электронные системы курения и системы для потребления табака (в Проекте приводятся соответствующие определения этих товаров). Соответственно, для них вводятся ставки акцизов (п. 73 и 197 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 1.15 ст. 150 проекта НК-2023, п. 12 и 13 приложения 1 к проекту НК-2023);
3) табак нюхательный, который введен в группу табачные изделия. По нему также устанавливается ставка акциза (п. 197 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 1.8 ст. 150 проекта НК-2023, подп. 9.1 приложения 1 к проекту НК-2023).
Введение новых подакцизных товаров обусловлено необходимостью соблюдения положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, заключенного в Москве 03.10.2022 (далее — Договор).
Стоит напомнить, что при включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента включения товаров в такой перечень (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК-2022).
2. Акцизы по нефти
Поскольку с 2023 г. нефть планируется сделать подакцизным товаром, Проектом для нефти, добытой на территории Республики Беларусь, а также ввезенной на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, предусматриваются:
— особенности признания определенных организаций плательщиками (п. 69 ст. 1 Закона об изменениях, п. 7 ст. 146 проекта НК-2023);
— объекты обложения акцизами (п. 70 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 1.6 и 1.7 ст. 147 проекта НК-2023);
— порядок определения налоговой базы (п. 71 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 1.7 и 1.8 ст. 148 проекта НК-2023);
— ставка акцизов (п. 75 ст. 1 Закона об изменениях, п. 3 ст. 155 проекта НК-2023);
— особенности применения налоговых вычетов по операциям с нефтью (п. 76 ст. 1 Закона об изменениях, ст. 159-2 проекта НК-2023);
— сроки представления деклараций по акцизам на нефть и сроки уплаты налога (п. 77 ст. 1 Закона об изменениях, п. 1 и 2 ст. 163 проекта НК-2023).
Примечание
Особенности отражения в бухгалтерском учете акцизов на нефть, налоговых вычетов по акцизам на нефть и определения для целей бухгалтерского и налогового учета стоимости полученной (оприходованной) нефти с учетом ее изменения (уменьшения, увеличения) на сумму указанных вычетов устанавливаются Совмином (ст. 6 Закона об изменениях).
3. Изменение ставок акцизов
Напомним, что ставки акцизов устанавливаются в белорусских рублях. И поэтому они ежегодно индексируются. Не станет исключением и 2023 г. Однако индексация планируется не по всем подакцизным товарам. В отношении некоторых из них ставки акцизов предлагается сохранить на уровне 2022 г.
Также ставки могут:
— увеличиваться с целью выполнения международных договоренностей (к примеру, условий Договора);
— быть уменьшены (в определенных случаях).
Примечание
На 2022 г. ставки акцизов установлены согласно приложению 1 к НК-2022 (на табачные изделия ставки налога на 2-е полугодие 2022 г. установлены в приложении к Указу N 224). По замещающему мазуту ставка предусмотрена п. 2 Указа N 300.
Теперь о ставках 2023 г. более детально по всем группам подакцизных товаров (п. 197 Закона об изменениях, приложение 1 к проекту НК-2023).
Предусматривается не изменять ставки:
— на автомобильный бензин и дизельное топливо;
— газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива.
Планируется уменьшить ставки на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива.
Ожидается увеличение ставок:
— на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый денатурированный, спирт этиловый ректификованный технический;
— крепкие алкогольные напитки;
— вина плодовые крепленые марочные;
— вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные;
— вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие;
— слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов и сидры (за исключением фруктово-ягодных);
— пиво, пивной коктейль и напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);
— спиртосодержащую продукцию;
— все табачные изделия (причем по табачным изделиям, предназначенным для потребления путем нагревания, и сигаретам ставка акцизов будет увеличиваться ежеквартально);
— жидкости для электронных систем курения;
— нетабачные никотиносодержащие изделия;
— судовое топливо;
— масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.
4. Неподакцизные товары
В 2022 г. не признаются подакцизными товарами побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции (подп. 2.6 ст. 150 НК-2022).
Ожидается, что с 2023 г. из приведенной нормы слова «на территории Республики Беларусь» будут исключены. Это, казалось бы, незначительное уточнение позволит расширить спектр применения этого положения на указанные товары, ввозимые в Республику Беларусь (п. 73 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 2.6 ст. 150 проекта НК-2023).
5. Налоговая база по табаку для кальяна
Пунктом 3 Указа N 224 предусмотрено, что налоговая база в отношении табака для кальяна определяется как масса табачного сырья в табаке для кальяна, но не менее 20 процентов массы нетто табака для кальяна при условии указания на потребительской упаковке информации о массе табачного сырья. В случае отсутствия на потребительской упаковке информации о массе табачного сырья налоговая база определяется как масса нетто табака для кальяна.
Проектом эта норма переносится в НК-2023 (п. 71 ст. 1 Закона об изменениях, подп. 1.9 ст. 148 проекта НК-2023).
6. Вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов
В приложении 1 к проекту НК-2023, в отличие от приложения 1 к НК-2022, отсутствует упоминание вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.
Связано это с тем, что согласно белорусскому законодательству объемная доля этилового спирта в винах составляет от 9 процентов и выше в зависимости от группы вин. Отсюда следует, что вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов не укладываются в понятие «вино». В свою очередь, к слабоалкогольным напиткам относятся напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 6,9 процента. Соответственно, вино с указанной объемной долей этилового спирта следует включать в понятие «слабоалкогольные напитки».
Изменения в части налога на прибыль
1. Ставки налога на прибыль
1.1 Проектом Закона предлагается в 2023 г. увеличить стандартную ставку налога на прибыль с 18 до 20 процентов.
Вместе с этим отменяется предусмотренное в настоящее время право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты (п. 92 ст. 1 Проекта Закона).
1.2 Ожидается, что операторы сотовой подвижной электросвязи, а также назначенный в соответствии с законодательством оператор по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, продолжат в 2023 — 2024 гг. уплачивать налог на прибыль по ставке 30 процентов независимо от положений п. 1 ст. 184 НК (подп. 12.1 ст. 5 Проекта Закона).
1.3 Предлагается приостановить до 01.01.2025 действие п. 5 ст. 184 НК и увеличить с 25 процентов до 30 процентов ставку налога на прибыль, полученную от микрофинансовой деятельности коммерческими микрофинансовыми организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций (подп. 12.2 ст. 5 Проекта Закона).
2. Учет курсовых разниц для целей налогообложения
В целях обеспечения одинаковых подходов в налоговом и бухгалтерском учете Проектом Закона предусмотрено изменение действующего порядка учета курсовых разниц для целей налогообложения. Предлагается включать в состав внереализационных доходов (расходов) суммы курсовых разниц, списанных в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности (для банков — доходов (расходов) по операциям с иностранной валютой), за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г.
В рамках предлагаемых новаций корректируются нормы п. 14 ст. 167, подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 и п. 5 ст. 349 НК и исключаются подп. 1.18 ст. 173 и подп. 4.23 ст. 174 НК (п. 78, 83, 84, 85, 175 ст. 1 Проекта Закона).
3. Выручка от реализации и внереализационные доходы
В целях сближения налогового учета с бухгалтерским учетом Проектом Закона предлагается включать в выручку от реализации доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, которые в настоящее время учитываются в составе внереализационных доходов. При этом суммы возмещения расходов арендодателю, лизингодателю, наймодателю, ссудодателю, не включенные в состав арендной платы, лизинговых платежей, платы за пользование имуществом, не будут учитываться в их доходах при исчислении налога на прибыль.
В этих целях вносятся корректировки в п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 172, подп. 3.37 ст. 174, подп. 3.48 ст. 175, подп. 2.2 ст. 182, ч. 1 п. 2 ст. 183 НК и исключаются подп. 3.18 ст. 174 и подп. 3.19 ст. 175 НК (п. 79, 81, 82, 84, 85, 90, 91 ст. 1 Проекта Закона).
4. Затраты и внереализационные расходы
4.1. Резерв предстоящей оплаты отпусков. Действующая редакция подп. 2.8 ст. 170 НК не позволяет организациям (за исключением банков) учитывать при налогообложении прибыли отчисления в резерв предстоящей оплаты отпусков по причине того, что порядок создания такого резерва законодательством не установлен. Для выравнивания условий налогообложения прибыли организаций с банками и для сближения налогового учета организаций с бухгалтерским учетом проект Закона предоставляет организациям возможность учета при налогообложении прибыли отчислений в резерв предстоящей оплаты отпусков (п. 80 ст. 1 Проекта Закона).
4.2. Расходы на рекламу. Подп. 2.10 ст. 170 НК изложен в новой редакции, в т.ч. в связи с приведением используемой в НК терминологии в соответствие с терминологией, используемой в Законе Республики Беларусь от 10.05.2007 N 225-З «О рекламе». В частности, к рекламным расходам предлагается относить расходы на изготовление любой печатной продукции на бумажных носителях, выпускаемой в рекламных целях, в которой содержится информация о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации (п. 80 ст. 1 Проекта Закона).
Одновременно вносятся коррективы уточняющего характера в подп. 2.10 ст. 171 НК (п. 81 ст. 1 Проекта Закона).
4.3. Премии, бонусы, предоставленные покупателям. С 2023 г. в состав затрат по производству и реализации планируется включить суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений (п. 80 ст. 1 Проекта Закона).
В настоящее время такие суммы включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.29 ст. 175 НК). Если организация предоставляет значительные бонусы покупателям при реализации товаров, облагаемых по пониженной ставке или освобождаемых от налогообложения, то, пользуясь действующим законодательством, всю сумму таких бонусов организация учитывает в составе внереализационных расходов, формирующих налоговую базу для исчисления налога на прибыль по стандартной ставке 18%, не уменьшая прибыль, облагаемую по пониженной ставке или освобождаемую от налогообложения.
Предлагаемое включение сумм предоставленных покупателям премий, бонусов в состав затрат по производству и реализации повлечет необходимость их учета в составе финансового результата от реализации конкретного товара (работы, услуги), в том числе с необходимостью распределения между разными видами деятельности в случае признания бонусов косвенными затратами.
4.4. Взносы по договорам страхования дополнительной накопительной пенсии работников. Норму Указа N 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» планируется перенести в п. 2.13 ст. 170 НК-2023 (п. 80 ст. 1 Проекта Закона).
В состав затрат по производству и реализации будут включаться суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством.
4.5. Расходы на проведение идеологической работы. В настоящее время расходы организаций на идеологическую работу являются существенной статьей расходов, перечень проводимых мероприятий идеологической направленности довольно широк. Основные направления идеологической работы, формы, методы, порядок проведения мероприятий идеологической направленности, сроки, место их проведения, а также участники и ответственные определяются в перспективных планах идеологической работы на год, а также в оперативных планах идеологической работы на месяц. В штатном расписании организаций часто выделена самостоятельная должность заместителя руководителя организации по идеологической работе.
В связи с этим в состав внереализационных расходов предлагается включить расходы на проведение идеологической работы (п. 85 ст. 1 Проекта Закона).
5. Льготы по налогу на прибыль
Проектом Закона предлагается:
— скорректировать льготу по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации продуктов питания для детей раннего и дошкольного возраста, отменив возможность ее применения в отношении продуктов для детей дошкольного возраста (п. 5 ст. 181 НК, п. 89 ст. 1 Проекта Закона);
— отменить освобождение от налогообложения прибыли, полученной от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет (п. 6 ст. 181 НК, п. 89 ст. 1 Проекта Закона).
6. Перенос убытков на будущее
В настоящее время белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 5 ст. 183 НК).
Проектом Закона предусмотрено, что этот порядок будет распространяться на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 г. Убыток, полученный за 2022-й и последующие годы, можно будет перенести на прибыль текущего налогового периода в течение пяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 91 ст. 1 Проекта Закона).
7. Операции с ценными бумагами
7.1. Проектом Закона предлагается внести дополнение в абз. 4 подп. 1.2 ст. 179 НК, что обусловлено необходимостью выравнивания налогообложения акционеров акционерных обществ и участников других видов хозяйственных обществ, для которых предусмотрено «осовременивание» расходов при реализации доли в уставном фонде (п. 88 ст. 1 Проекта Закона).
7.2. Подходы к определению в бухгалтерском учете банков доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами, предусмотренные постановлением Правления Национального банка от 01.03.2021 N 52 «О бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», отличаются от особенностей определения валовой прибыли банков по операциям с ценными бумагами, предусмотренных п. 2 ст. 179 НК, что влечет за собой осуществление банками значительных расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.
Для упрощения порядка налогообложения прибыли банков и сближения бухгалтерского и налогового учета в части определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами п. 2 ст. 179 НК предлагается изложить в новой редакции (п. 88 ст. 1 Проекта Закона).
7.3. В связи с предлагаемой новой редакцией п. 2 ст. 179 НК, которой предусмотрено признание доходов, связанных с уменьшением резервов по ценным бумагам, а также расходов, связанных с формированием резервов по ценным бумагам, в качестве доходов (расходов) от операций с ценными бумагами, проектом Закона корректируются первые абзацы п. 8 и 11 ст. 176 НК (п. 86 ст. 1 Проекта Закона).
Изменения в налоге на доходы иностранных организаций
1. Изменения в определении даты возникновения обязательства по уплате налога на доходы
С 2023 г. планируется уточнить, на дату какого судебного документа определяется дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иностранная организация обратилась за защитой своих интересов в суд.
Так, в случае выплаты, списания со счетов юрлиц или ИП денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, которые признаются объектом обложения налогом на доходы, днем начисления дохода (платежа) иностранной организации будет признаваться дата отражения в бухучете фактического исполнения судебного постановления (сейчас — решения суда), если ранее доход (платеж) не был отражен в бухучете в установленном порядке (п. 6 ст. 191 НК, п. 93 ст. 1 Проекта).
Справочно
Судебное постановление — решение, постановление, определение суда, рассматривающего экономические дела, которые выносятся в рамках судопроизводства в суде, рассматривающем экономические дела (абз. 16 ст. 1 ХПК).
Данное уточнение позволит распространить действие п. 6 ст. 191 НК не только на случаи исполнения решения суда, но и при исполнении других видов документов, которые относятся к судебным постановлениям.
2. Изменения в ставках налога на доходы
В настоящее время дивиденды и приравненные к ним доходы (далее — дивиденды), начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагаются налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК).
Справочно
Ставка 12% предусмотрена также в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК).
С 2023 г. планируется исключить из подп. 1.4 ст. 192 НК упоминание дивидендов (п. 94 ст. 1 Проекта). Следовательно, данный вид дохода попадет под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды будут облагаться по ставке 15%.
3. Изменения в порядке устранения двойного налогообложения
3.1. Уточняются отдельные термины
С 2022 г. в НК была введена норма о том, что подтверждение постоянного местонахождения, которое позволяет применить льготы по международным договорам об избежании двойного налогообложения, не представляется иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с подп. 1.7 ст. 70 НК (ч. 13 п. 1 ст. 194 НК). К таким лицам относятся:
— иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме;
— иностранные организации, осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров.
При этом в подп. 2.12 и 2.12-1 ст. 13 НК даны определения этим категориям лиц.
Справочно
Перечни таких иностранных организаций размещаются на сайте МНС в разделе «Сервисы» / e-НДС иностранного лица.
С 2023 г. планируется уточнить данные термины для ситуаций, когда иностранные организации — посредники в расчетах организуют оказание услуг в электронной форме, электронную дистанционную продажу товаров покупателям Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с резидентами или нерезидентами (п. 4 ст. 1 Проекта).
3.2. Соблюдение критериев о предпринимательской деятельности, если фактический владелец дохода — другая иностранная организация
В п. 2 ст. 194 НК определены признаки иностранной организации, имеющей статус фактического владельца дохода. Один из таких признаков — осуществление предпринимательской деятельности иностранной организацией в стране госрегистрации.
С 2022 г. были установлены критерии, которые учитываются при определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности.
С 2023 г. планируется дополнить п. 2 ст. 194 НК положением о том, что если подтверждение выдано компетентным органом иностранного государства, не являющегося страной государственной регистрации иностранной организации, то при определении статуса фактического владельца дохода принимается во внимание соблюдение иностранной организацией критериев, указанных в настоящем пункте, в том государстве, где в соответствии с подтверждением иностранная организация имеет постоянное местонахождение и на применение международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения с которым она претендует (п. 95 ст. 1 Проекта).
3.3. Заверение копий документов об отношениях получателя дохода с фактическим владельцем дохода
В ситуациях, когда иностранная организация информирует об отсутствии у нее как у получателя дохода статуса фактического владельца дохода, но представляет сведения о другой иностранной организации, являющейся фактическим владельцем дохода, льгота по доходу фактического владельца дохода может быть применена по международному договору с иностранным государством, в котором эта другая иностранная организация имеет постоянное местонахождение. Для этого в белорусский налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы следует представить (абз. 5 — 7 ч. 1 п. 4 ст. 194 НК):
— подтверждение постоянного местонахождения в отношении этой другой иностранной организации;
— заверенные копии договорных и (или) иных имеющих юридическую силу документов, подтверждающих наличие между такими иностранными организациями обязательств в отношении такого дохода.
С 2023 г. планируется внести редакционную правку, устраняющую разночтение нормы о том, что копии документов об отношениях между нерезидентами могут быть заверены иностранной организацией — получателем дохода или иностранной организацией — фактическим владельцем дохода (абз. 7 ч. 1 п. 4 ст. 194 НК, п. 95 ст. 1 Проекта).
Изменения в части транспортного налога
1. Изменения в составе объекта и льгот по транспортному налогу
Из состава транспортных средств (ТС), не признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, планируется исключить транспортные средства, специально оборудованные для использования инвалидами. Это предусматривается для всех плательщиков: как организаций, так и физлиц. Одновременно предполагается освободить от транспортного налога ТС, специально оборудованные для использования инвалидами и имеющие соответствующую запись в свидетельстве о регистрации транспортного средства (абз. 5 и 6 п. 2 ст. 307-2, ст. 307-3 НК; абз. 4 п. 156, абз. 3 п. 157 ст. 1 Проекта).
Напомним, что плательщики-организации в налоговой декларации по транспортному налогу отражают ТС, являющиеся объектом налогообложения, и в том числе те транспортные средства, по которым применяются льготы (освобождение от транспортного налога).
В перечень ТС, освобождаемых от транспортного налога, планируется также добавить транспортные средства, обращенные в доход государства по решению компетентного органа (ст. 307-3 НК, абз. 2 п. 157 ст. 1 Проекта).
2. Ставки транспортного налога
Размер ставок транспортного налога, установленный приложением 27 к НК, не планируется изменять как для ТС, зарегистрированных за организациями, так и для ТС, зарегистрированных за физлицами.
Предполагается уточнить условие, при котором в отношении ТС, зарегистрированного за ветераном Великой Отечественной войны, ветераном боевых действий на территории других государств, инвалидом I или II группы, лицом, достигшим общеустановленного пенсионного возраста, или лицом, имеющим право на пенсию по возрасту со снижением общеустановленного пенсионного возраста, родителем (усыновителем, удочерителем) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет, применяется ставка транспортного налога в размере 50% от общеустановленной ставки, а в отношении ТС, зарегистрированного за инвалидом III группы, — в размере 75%. Установлено, что такие уменьшенные ставки применяется при наличии действительного водительского удостоверения соответствующей категории. Планируется внести, что они применяются при наличии действительного водительского удостоверения любой категории в отношении таких типов транспортных средств, зарегистрированных за указанными лицами, как:
— прицеп (полуприцеп);
— ТС, в отношении которого отсутствуют сведения о его типе;
— иное транспортное средство (п. 2 и 3 ст. 307-5 НК, абз. 3 и 4 п. 158 ст. 1 Проекта).
Водительское удостоверение — это документ, подтверждающий право управления механическим транспортным средством или самоходной машиной соответствующей категории. Для целей выдачи водительских удостоверений механические ТС, составы ТС, самоходные машины подразделяются на категории и подкатегории. При этом механические ТС (за исключением колесных тракторов) и составы ТС подразделяются на категории и подкатегории, обозначаемые прописными буквами латинского алфавита и арабской цифрой — «AM», «A», «A1», «B», «C», «D», «BE», «CE», «DE», «F», «I» (ч. 1 ст. 5, ст. 24 Закона о дорожном движении).
3. Порядок исчисления и учета транспортного налога организациями
При утрате плательщиками-организациями в течение налогового периода права на применение налоговых льгот по транспортному налогу транспортный налог уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачены правовые основания для применения указанных льгот. Предполагается конкретизировать, что месяцем, в котором утрачены правовые основания для применения льготы, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (ч. 2 п. 4-1 ст. 307-7 НК, п. 159 ст. 1 Проекта).
Пример
Транспортное средство государственной организации законсервировано в связи с неиспользованием в хозяйственной деятельности свыше 3 месяцев подряд. Срок консервации — по 31.01.2023 (3 месяца). Срок консервации не продлевался, решение о расконсервации не принималось. ТС считается расконсервированным с 01.02.2023 (абз. 3 ч. 1 п. 5, ч. 1 п. 21 Положения N 431).
ТС организаций, законсервированные в установленном Совмином порядке, освобождаются от транспортного налога (абз. 5 ст. 307-3 НК).
Последний день месяца действия льготы в рассматриваемой ситуации — 31.01.2023, так как это последний день, когда ТС считалось законсервированным. Соответственно, с учетом вносимого уточнения, с 01.02.2023 организация будет уплачивать транспортный налог.
Планируется закрепить порядок учета сумм транспортного налога плательщиками организациями в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли (далее — затраты). Предполагается определить, что суммы транспортного налога можно включать в расчет налога на прибыль одним из следующих способов:
1) в I — III кварталах текущего налогового периода (календарный год) — в сумме авансовых платежей. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой авансовых платежей по транспортному налогу за этот налоговый период;
2) в I — III кварталах текущего налогового периода — в сумме, определенной исходя из количества транспортных средств, подлежащих налогообложению транспортным налогом в каждом месяце квартала, и 1/12 ставки налога. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой транспортного налога, включенной в затраты в I — III кварталах (ст. 307-10 НК, п. 161 ст. 1 Проекта).
Фактически данные способы применялись и ранее (Письмо МНС от 02.04.2021 N 2-2-11/00769 «О транспортном налоге»). В отношении второго способа уточнено, что сумма транспортного налога, подлежащая включению в затраты в IV квартале, как и для первого способа определяется как разница между годовой суммой транспортного налога и суммами этого налога, учтенными при налогообложении прибыли в предыдущих кварталах. Но поскольку сумма транспортного налога, исчисленная за год, должна соответствовать сумме транспортного налога, включенной в затраты в целом за год, это уточнение не изменяет ранее применявшиеся подходы.
В соответствии с планируемыми корректировками выбранный порядок организации должны будут закрепить в учетной политике. Изменению в течение текущего налогового периода он не подлежит (ст. 307-10 НК, п. 161 ст. 1 Проекта).
Изменения в транспортном налоге по транспортным средствам, переданным в лизинг по заключенным до 21.01.2019 договорам и не перерегистрированным в ГАИ после выкупа
1. Планируется, что с 2023 года по тем транспортным средствам, которые переданы в финансовую аренду (лизинг) по договорам, заключенным до 21.01.2019, и после выкупа в собственность не зарегистрированы в ГАИ за собственником, плательщиком транспортного налога до такой регистрации будет признаваться собственник (организация или физлицо). Одновременно предполагается отнести к объектам налогообложения транспортные средства, находящиеся в собственности организаций или физлиц в связи с выкупом их в собственность по таким договорам лизинга, но не зарегистрированные за их собственниками в ГАИ (п. 155, абз. 2 п. 156, абз. 3 и 4 п. 160 Проекта).
До 21.01.2019 при передаче транспортного средства в лизинг сведения о лизингополучателе заносили в графу «Особые отметки» свидетельства о регистрации транспортного средства. Зарегистрировано же такое транспортное средство было за лизингодателем (п. 4 и 10 Положения N 1849 в редакции, действовавшей по 20.01.2019). В той ситуации, когда договор лизинга был исполнен и транспортное средство выкуплено лизингополучателем, такой организации или физлицу следовало зарегистрировать транспортное средство в ГАИ за собой. Если такая регистрация не была произведена, плательщиком транспортного налога в 2021 и 2022 годах выступало лицо, за которым было зарегистрировано транспортное средство, т.е. бывший лизингодатель (п. 1 ст. 307-1 НК).
Отметим, что право собственности на транспортное средство, являющееся предметом лизинга, переходит к лизингополучателю с даты исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга. Оно оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга либо, если это предусмотрено договором лизинга, посредством направления лизингодателем лизингополучателю уведомления об исполнении им своих обязательств по договору лизинга, направляемого в порядке и сроки, установленные договором лизинга (ч. 2 п. 15 Правил лизинговой деятельности).
Пример
Физлицо по договору, заключенному в 2018 году, взяло у организации-лизингодателя легковой автомобиль в лизинг с правом выкупа. Договор лизинга исполнен в 2021 году, право собственности на автомобиль перешло к физлицу. Данное физлицо не обратилось в ГАИ за регистрацией за собой транспортного средства. В 2022 году плательщиком транспортного налога признается организация, ранее бывшая лизингодателем. В 2023 году плательщиком транспортного налога предполагается признать физлицо-собственника.
Если таким собственником, не зарегистрировавшим за собой в ГАИ выкупленный по договору лизинга автомобиль, является организация, исчислять и уплачивать транспортный налог и авансовые платежи по нему ей придется по ставкам, увеличенным в два раза. Кроме того, планируется установить, что в учитываемые при налогообложении прибыли затраты включаются суммы транспортного налога, за исключением сумм транспортного налога, исчисленных плательщиками-организациями по этим увеличенным ставкам (абз. 5 п. 160, абз. 3 п. 161 Проекта).
Увеличение ставок транспортного налога для физлиц-собственников, не зарегистрировавших за собой в ГАИ выкупленный по договору лизинга автомобиль, не предполагается.
Отдельных норм о периодах, с которых начинает и заканчивается исчисляться транспортный налог бывшим лизингодателем и бывшим лизингополучателем, Проект не предусматривает.
2. Для организаций-лизингодателей планируется ввести новую обязанность. Они должны будут представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о транспортных средствах, переданных иным организациям или физлицам по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным до 21.01.2019:
— не выкупленных в собственность лизингополучателей;
— выкупленных в собственность лизингополучателей и не зарегистрированных после выкупа их в собственность в ГАИ за их собственником.
Предполагается, что такие сведения нужно будет подать в виде электронного документа не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, начиная с налогового периода 2023 года. То есть первый раз данные сведения нужно будет представить не позднее 20.02.2024. Формы и формат сведений установит МНС. При непредставлении таких сведений либо представлении недостаточных сведений организации-лизингодатели будут нести ответственность в соответствии с законодательством об административных правонарушениях (абз. 6 — 9 п. 160 Проекта).
Изменения в контроле трансфертного ценообразования (далее — ТЦО)
1. Ожидаются изменения в перечне сделок, не подлежащих контролю ТЦО
Не так давно (с 2021 г.) в этот перечень вошли сделки, заключенные организациями Республики Беларусь с владельцами международных систем платежных расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах (абз. 5 п. 5 ст. 88 НК). С 2023 г. данную норму планируется уточнить: не будут подлежать контролю сделки, заключенные организациями Республики Беларусь с операторами платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах (абз. 5 п. 5 ст. 88 НК, п. 37 ст. 1 Проекта).
С 2022 г. к объектам контроля ТЦО были отнесены сделки по предоставлению, получению кредитов (займов), совершаемых с иностранными взаимозависимыми лицами (юридическими или физическими лицами), а также с белорусскими организациями — взаимозависимыми лицами, которые не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль (освобождены от налога на прибыль) (п. 2 ст. 87, подп. 1.1 и 1.2 ст. 88 НК). При этом в отношении данного объекта контроля было сделано одно исключение: независимо от того, удовлетворяет ли сделка условиям контроля ТЦО, не подлежат контролю межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно) (абз. 6 п. 5 ст. 88 НК). С 2023 г. планируется вывести из-под контроля еще и кредиты (займы), предоставленные сельхозорганизациям, которые включены:
— в перечень сельскохозяйственных организаций, подлежащих досудебному оздоровлению;
— либо в перечень сельскохозяйственных организаций, в отношении которых необходимо проведение процедур экономической несостоятельности (банкротства).
Данные перечни утверждаются Правительством (п. 37 ст. 1 Проекта). В настоящее время действуют перечни, утвержденные Постановлением Совмина от 31.10.2016 N 889, которое было принято во исполнение Указа от 04.07.2016 N 253 «О мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций».
2. Уточняется состав информации для сопоставления условий сделок, если анализируемой стороной сделки является иностранная организация
В связи со сложностями в получении из баз данных международных информационных агентств информации о деятельности иностранных организаций планируется разрешить использование данных из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (при их отсутствии — организаций государств — членов ЕАЭС), когда формируется диапазон рыночных показателей рентабельности для сопоставления показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации, и отсутствует информация о показателях рентабельности, определенных на основании данных отчетности иностранных организаций (п. 1 ст. 90 НК, п. 39 ст. 1 Проекта).
3. Отодвигается срок представления документации по ТЦО
В настоящее время налоговый орган вправе истребовать у плательщика документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, при проведении проверок, но не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки. С 2023 г. данный срок планируется перенести с июня на август (п. 3 ст. 97 НК, п. 41 ст. 1 Проекта).
Следовательно, документацию по сделкам, совершенным в 2023 г., налоговый орган сможет запросить не ранее 01.08.2024.
4. Дополняется состав документации по ТЦО в отношении сделок по кредитам (займам), с ценными бумагами, с драгметаллами, по валютно-обменным операциям
В документации по ТЦО состав сведений, описывающих предмет анализируемой сделки (раздел 6), с 2023 г. планируется расширить за счет сведений, отражающих особенности отдельных видов сделок (операций), а именно (подп. 4.7 ст. 97 НК, п. 41 ст. 1 Проекта):
| Предмет сделки: | В документации указываются: |
| для кредитов (займов) | — сумма кредита (займа);
— валюта кредита (займа); — дата погашения кредита (займа); — размер процентной ставки по кредиту (займу); — сроки выплаты процентов; — вид процентной ставки (фиксированная или плавающая); — порядок погашения кредита (займа). При наличии указывается: — кредитный рейтинг кредитополучателя (заемщика); — наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитополучателю (заемщику) кредитный рейтинг; — дата присвоения кредитного рейтинга; — способ обеспечения исполнения обязательств |
| для ценных бумаг | — вид, категория, тип ценной бумаги;
— цена одной ценной бумаги; — количество ценных бумаг; — общая стоимость ценных бумаг; — процент (доход) по ценной бумаге. При наличии указывается: — кредитный рейтинг; — наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитный рейтинг по ценным бумагам; — дата присвоения кредитного рейтинга по ценным бумагам |
| для валютно-обменных операций | — дата совершения (заключения) сделки;
— вид покупаемой, продаваемой (конвертируемой) иностранной валюты; — валюта платежа; — курс покупки, продажи (конверсии); — количество покупаемой, продаваемой (конвертируемой) валюты; — сумма белорусских рублей (иностранной валюты), направляемых на покупку (полученных за продажу) иностранной валюты |
| для драгоценных металлов | — наименование и вид драгоценного металла (наименование, вид и проба слитка, монеты);
— масса в лигатуре; — масса в чистоте; — количество штук; — цена драгоценного металла; — общая масса в лигатуре; — общая стоимость драгоценного металла; — вид вклада (депозита) драгоценных металлов; — размер процентов; — порядок и условия выплаты процентов по вкладу (депозиту) драгоценных металлов |
5. В сведениях о сделке уточняется показатель численности работников
В документации по ТЦО в разделе с описанием деятельности сторон анализируемой сделки (раздел 7) вместо информации о среднесписочной численности работников за календарный год (стр. 7.4) нужно будет указывать информацию о средней численности работников ( абз. 6 подп. 4.8 ст. 97 НК, п. 41 ст. 1 Проекта).
В отличие от прежнего показателя, в новом показателе будут учтены внешние совместители и граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам (п. 11 и 12 Указаний по заполнению статистических показателей по труду).
Обратите внимание!
Поскольку состав документации по ТЦО дополняется сведениями об особенностях отдельных видов сделок и операций, а также уточняется показатель численности работников, в 2023 г. можно ожидать, что соответствующие изменения будут внесены и в саму форму документации.
Изменения по налогу на недвижимость
1. Основные изменения по налогу на недвижимость для организаций
1.1. Объекты обложения налогом на недвижимость
Предполагается с 01.01.2023 откорректировать список организаций и ИП, которым бюджетные организации могут сдавать в аренду (иное пользование) капстроения без утраты права на освобождение от налога на недвижимость. В этот список будут включены организации и ИП, осуществляющие образовательные программы дополнительного образования одаренных детей и молодежи (п. 119 проекта Закона, п. 5 ст. 226 НК-2022).
Планируется дополнить ст. 227 НК-2022 уточняющей нормой о том, что организации на УСН, ведущие учет в Книге при УСН, для исчисления налога на недвижимость используют данные только из этой Книги (п. 120 проекта Закона, п. 6 ст. 227 НК-2023).
1.2. Льготы по налогу на недвижимость
Предлагается изменить порядок освобождения от налога на недвижимость капстроений организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций. С 01.01.2023 планируется, что для применения этой льготы организации, их обособленные подразделения, осуществляющие санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, должны быть включены в перечень, утвержденный постановлением Совмина от 26.10.2021 N 610. Также предлагается внести положение о том, что в целях применения освобождения от налогообложения Минкультуры по мере обращения будет выдавать организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры (п. 121 проекта Закона, подп. 1.4 ст. 228 НК-2022).
С 01.01.2023 предполагается откорректировать норму об освобождении от налога на недвижимость капстроений, предназначенных для охраны окружающей среды. Планируется дополнить ее ссылкой на перечень, утвержденный Указом от 20.03.2009 N 144. Этот перечень в виде отдельного приложения 38 предлагается включить в НК-2023 (п. 121 проекта Закона, подп. 1.8 ст. 228 НК-2022).
Планируется отредактировать порядок освобождения от налога на недвижимость капстроений, признаваемых историко-культурными ценностями. Сейчас эта льгота не распространяется на капстроения, используемые организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме капстроений бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры. С 01.01.2023 предполагается убрать данное ограничение (п. 121 проекта Закона, подп. 1.9 ст. 228 НК-2022).
Перечень льгот по налогу на недвижимость с 01.01.2023 планируется дополнить нормой об освобождении от налога на недвижимость капстроений организаций, признанных банкротами, в отношении которых открыто ликвидационное производство. Льгота будет применяться по квартал, в котором организация будет исключена из ЕГР (п. 121 проекта Закона, подп. 1.21 ст. 228 НК-2023).
Планируется откорректировать список организаций и ИП, которым можно сдавать в аренду (иное пользование) льготируемые капстроения без утраты права на освобождение от налога на недвижимость. С 01.01.2023 в это число также будут входить организации и ИП, осуществляющие образовательные программы дополнительного образования одаренных детей и молодежи (п. 121 проекта Закона, п. 2 ст. 228 НК-2022).
1.3. Налоговая база налога на недвижимость
Планируется внести изменения в порядок определения налоговой базы по капстроениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (лизинг, иное пользование) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Предполагается, что с 01.01.2023 налоговая база по таким объектам будет определяться исходя из их стоимости в договорах аренды (лизинга, иного пользования), но не менее стоимости оценки этих капстроений. То есть устанавливается порядок, аналогичный порядку определения налоговой базы при аренде капстроений у физлиц. Исключение — сооружения магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также объекты налогообложения, обеспечивающие функционирование этих сооружений, расположенные на территории Республики Беларусь и переданные иностранной организацией в аренду, иное владение (пользование) (п. 122 проекта Закона, п. 2 ст. 229 НК-2023).
1.4. Обязанности плательщиков
В связи с тем что с 2022 г. налог на недвижимость физлицам исчисляется по окончании календарного года, планируется изменить сроки подачи сведений в налоговые органы. Так, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, будут представляться сведения (п. 124 проекта Закона, п. 19 ст. 232 НК-2022):
— о приемке в эксплуатацию финансируемых физлицами законченных возведением одноквартирных жилых домов, квартир в блокированных жилых домах, нежилых построек — местными исполнительными и распорядительными органами;
— приемке в эксплуатацию дач и гаражей, законченных возведением, — дачными и гаражными кооперативами;
— законченных возведением садовых домиках — садоводческими товариществами;
— зарегистрированных в установленном порядке договорах об отчуждении жилых домов (долей в праве собственности на них) в сельской местности, эксплуатируемых до 08.05.2003, — местными исполкомами. В 2022 г. эти сведения подавались ежеквартально.
То есть вышеуказанные сведения за 2022 г. нужно будет подать не позднее 01.03.2023.
1.5. Учет сумм налога на недвижимость
С 01.01.2023 предлагается исключить из ст. 234 НК-2022, регулирующей учет сумм налога на недвижимость, положение о том, что бюджетные организации в случае признания их плательщиками налога на недвижимость включают суммы исчисленного налога в состав внеррасходов. То есть с 2023 г. бюджетные организации будут включать такие суммы в затраты (п. 126 проекта Закона).
2. Основные изменения по налогу на недвижимость для физлиц, в т.ч. ИП
С 01.01.2023 для плательщиков-физлиц планируется установить фиксированные ставки налога на недвижимость в отношении объектов налогообложения, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади (протяженности). Налоговая база в этом случае будет определяться как количество таких объектов в налоговом периоде. Ставки планируется установить отдельным приложением 33 к НК-2023 и дифференцировать в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения (п. 122, 123 проекта Закона, п. 3 ст. 229, подп. 1.2 ст. 230 НК-2023).
Описанный порядок исчисления налога на недвижимость для физлиц предполагается распространить и на 2022 г., так как в этом году физлица уплачивали только авансовый платеж в размере 50% исчисленного им налога. При отсутствии в налоговом органе сведений о площади объекта налогообложения авансовый платеж не предъявлялся. Поэтому физлицо — собственник такого объекта налогообложения уплатит налог на недвижимость по нему за 2022 г. в 2023 г. на основании извещения инспекции МНС, в котором налог будет исчислен с применением фиксированной ставки (п. 8 ст. 7 Закона N 141-З, п. 17 ст. 232, ч. 1 п. 4 ст. 233 НК-2023, п. 2 ст. 5 проекта Закона).
Изменения в части земельного налога
1. Существенные корректировки в земельном налоге
1.1. Исчисление земельного налога и подача декларации
Начиная с налогового периода 2023 г. земельный налог будут исчислять не организации, а налоговые органы. Причем рассчитывать налог планируют по истечении календарного года, а не наперед, как ранее (п. 1 — 5 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 1 проекта Закона).
Предполагается, что не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации будут получать от налоговых инспекций на портале МНС декларацию по земельному налогу за истекший налоговый период, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период (далее — предварительно заполненная декларация), которые имеются в налоговых органах.
Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП) и направляют ее обратно в налоговый орган.
Движение годовой предварительно заполненной декларации:
Предварительно заполненную декларацию налоговые инспекции не планируют направлять:
— организациям, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;
— организациям, находящимся в процессе ликвидации (прекращения деятельности);
— организациям при отсутствии у них земельных участков, являющихся объектом налогообложения;
— организациям, указанным в ч. 1 п. 12 ст. 243 НК, при отсутствии у таких организаций органов управления;
— крестьянским (фермерским) хозяйствам, которые по п. 1 ст. 384 НК освобождаются от налогов, сборов (пошлин).
Таким образом, по проекту Закона организации самостоятельно не исчисляют земельный налог за 2023 г. и не представляют декларацию по сроку не позднее 20.02.2023. Налог за указанный год рассчитает инспекция МНС и не позднее 30.01.2024 вышлет в адрес организации предварительно заполненную декларацию за 2023 г. Не позднее 20.02.2024 организация должна вернуть подписанную декларацию налоговой.
Движение предварительно заполненной декларации за 2023 г.:
Предполагается, если после 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, инспекция МНС получит новые или отличные от уже имевшихся сведения о земельных участках за истекший налоговый период, она направит организациям на портал МНС предварительно заполненную декларацию (уточненную предварительно заполненную декларацию), сформированную с учетом новых сведений. Срок направления — не позднее 10 рабочих дней со дня поступления новых сведений.
В свою очередь, организации не позднее 10 рабочих дней со дня получения такой предварительно заполненной декларации при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают ЭЦП и направляют ее обратно в налоговый орган.
Движение уточненной предварительно заполненной декларации:
Обратите внимание!
Планируется, что независимо от получения от налогового органа предварительно заполненной декларации организации будут самостоятельно представлять декларацию по земельному налогу:
— при их ликвидации, реорганизации — в порядке, установленном ст. 44 и 45 НК;
— необходимости внесения изменений и (или) дополнений в декларации, представленные за истекший налоговый период, — в порядке, установленном ст. 40 НК.
Предусматривается обязательное представление организациями в инспекцию МНС уведомлений о земельных участках, с учетом которых налоговый орган будет исчислять земельный налог. Срок их подачи — не позднее 1 декабря текущего налогового периода. В том числе это:
— уведомление о земельных участках, в отношении которых для организаций установлены увеличенные (уменьшенные) ставки налога по решениям местных Советов депутатов;
— уведомление о земельных участках, по которых организации вправе применить понижающие коэффициенты к годовой ставке земельного налога;
— уведомление о передаче бюджетными организациями в аренду (иное пользование) капстроений (их частей), расположенных на земельных участках;
— иные установленные сведения.
Кроме того, в указанный выше срок организации вправе представить уведомления:
— о земельных участках, по которым применяются льготы по земельному налогу;
— фактическом использовании земельных участков с нарушением законодательства (предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых землях, земельных участках, находящихся в госсобственности, которые получены в аренду и своевременно не возвращены).
1.2. Уплата земельного налога
Планируются введение авансовой уплаты земельного налога в течение налогового периода и его уплата по итогам истекшего налогового периода (п. 6 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 1 проекта Закона).
Обратите внимание!
Авансовые платежи в течение налогового периода не будут уплачивать:
— бюджетные организации;
— плательщики единого налога для сельхозпроизводителей.
Авансовые платежи будут определяться организациями в размере 1/4 суммы земельного налога, исчисленной за предыдущий налоговый период.
Иной порядок определения аванса предусматривается для уполномоченных лиц, указанных в ч. 2 п. 12 ст. 243 НК (далее — уполномоченные лица), по обязательствам организаций из ч. 1 п. 12 ст. 243 НК при отсутствии у них органов управления. Они будут определять авансовые платежи исходя из размера сумм земельного налога, фактически полученных от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах.
Запланированы следующие сроки уплаты организациями авансовых платежей — не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода.
Обратите внимание!
Планируется, что в 2023 г. независимо от указанных выше порядка определения авансов и сроков их уплаты организации будут уплачивать авансовые платежи в размере 1/4 суммы земельного налога, исчисленной за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период. Сроки уплаты авансов — не позднее 22.02.2023, 22.05.2023, 22.08.2023, 22.11.2023.
Такой порядок уплаты не распространяется на бюджетные организации, плательщиков единого налога для сельхозпроизводителей и уполномоченных лиц, указанных в ч. 2 п. 12 ст. 243 НК (подп. 5.3 ст. 5 проекта Закона).
Сроки уплаты организациями (кроме бюджетных и плательщиков единого налога для сельхозпроизводителей) авансовых платежей по земельному налогу за 2023 г.:
Земельный налог по итогам истекшего налогового периода будут уплачивать не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом:
— организации — в размере разницы между суммой земельного налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и авансовыми платежами за указанный налоговый период;
— бюджетные организации, плательщики единого налога для сельхозпроизводителей — в размере исчисленной суммы земельного налога за налоговый период;
— уполномоченные лица по обязательствам организаций из ч. 1 п. 12 ст. 243 НК при отсутствии у них органов управления — в размере разницы между фактически полученными от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах суммами земельного налога и авансовыми платежами за указанный налоговый период.
Порядок и сроки уплаты земельного налога:
———————————
<*> Не уплачивают бюджетные организации и плательщики единого налога для сельхозпроизводителей.
Обратите внимание!
Предполагается, что декларацию по земельному налогу за 2022 г. обязаны представить либо внести в нее соответствующие изменения (подп. 5.1 ст. 5 проекта Закона) организации:
— на которых в IV квартале 2022 г. распространялись положения ч. 2 п. 7 ст. 243 НК — при переходе на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения с уплатой земельного налога;
— плательщики единого налога для сельхозпроизводителей, которые по итогам 2022 г. не выполнили условие по выручке, установленное п. 1 ст. 347 НК.
Срок подачи декларации — не позднее 20.02.2023.
Срок уплаты (доплаты) такими организациями земельного налога за 2022 г. — не позднее 22.02.2023 (подп. 5.2 ст. 5 проекта Закона).
1.3. Учет земельного налога при налогообложении прибыли
Предусматривается, что организации суммы земельного налога будут включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты) (п. 1, 2 ст. 245 НК-2023, п. 134 ст. 1 проекта Закона):
— в квартале текущего налогового периода, на который приходится срок уплаты авансового платежа, — в сумме авансовых платежей;
— IV квартале текущего налогового периода, в котором производится корректировка нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между суммой земельного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой авансовых платежей за этот налоговый период.
Бюджетные организациями и плательщики единого налога для сельхозпроизводителей суммы земельного налога будут включать в затраты в IV квартале текущего налогового периода в размере суммы земельного налога, исчисленной за налоговый период.
2. Традиционные изменения в земельном налоге
2.1. Корректировка перечня земельных участков, освобожденных от земельного налога
С 01.01.2023 планируется (п. 1 ст. 239 НК-2023, п. 129 ст. 1 проекта Закона):
— отменить исключение по подп. 1.1 ст. 239 НК.
Весь земельный участок, занятый материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Совмином, будет подлежать освобождению;
— дополнить и изложить в новой редакции льготу по подп. 1.9 ст. 239 НК в отношении земельных участков организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций.
Кроме санаторно-курортных и оздоровительных организаций будут освобождаться и земельные участки иных организаций в части, которая используется обособленными подразделениями этих организаций для осуществления санаторно-курортного лечения и оздоровления населения.
В отношении льготы по земельным участкам организаций культуры конкретизировано, что заключение об отнесении юрлиц к организациям культуры будет выдавать Министерство культуры;
— изложить в новой редакции льготу по подп. 1.19 ст. 239 НК.
Будет конкретизировано, в какой части земельного участка применяется освобождение;
— ввести новую льготу в отношении земельных участков организаций, признанных в соответствии с законодательством банкротами, в отношении которых открыто ликвидационное производство.
Льгота будет применяться по квартал, в котором внесена запись в ЕГР об исключении организации из этого регистра.
2.2. Увеличение порога кадастровой стоимости земельного участка за 1 га для целей установления налоговой базы
Изменение размера порога выглядит так (п. 130 ст. 1 проекта Закона):
| Вид оценочной зоны земельного участка | Размер порога (в руб. за гектар) | |
| 2022 г. <*> | 2023 г. <**> | |
| Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций | 9228 | 11 018 |
| Общественно-деловая зона для размещения автомобильных рынков, игорных заведений | 6151 | 7344 |
| Общественно-деловая зона для размещения иных объектов | 33 551 | 40 060 |
| Производственная зона | 16 775 | 20 029 |
| Рекреационная зона | 18 452 | 22 032 |
| Жилая многоквартирная зона | 49 210 | 58 757 |
| Жилая усадебная зона | 24 606 | 29 380 |
| ———————————
<*> Подп. 6.5 — 6.11 ст. 240 НК. <**> Подп. 6.5 — 6.11 ст. 240 НК-2023, п. 130 ст. 1 проекта Закона. |
||
2.3. Индексация ставок земельного налога
С 01.01.2023 будут увеличены (п. 131, 194 ст. 1 проекта Закона):
— ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы применяется их площадь, по всем оценочным зонам:
| Вид оценочной зоны земельного участка | Размер ставки (в руб. за гектар) | |
| 2022 г. <*> | 2023 г. <**> | |
| Общественно-деловая зона, производственная зона, рекреационная зона | 184,52 | 220,32 |
| Жилая многоквартирная зона | 12,32 | 14,71 |
| Жилая усадебная зона | 24,61 | 29,38 |
| ———————————
<*> Подп. 6.1 — 6.3 ст. 241 НК. <**> Подп. 6.1 — 6.3 ст. 241 НК-2023, п. 131 ст. 1 проекта Закона. |
||
— ставки земельного налога на земли сельхозназначения (приложения 3 и 4 к НК, приложения 3 и 4 к НК-2023, п. 194 ст. 1 проекта Закона);
— ставка на земли сельхозназначения, занятые капстроениями: 1,24 руб. за гектар вместо 1,04 руб. (п. 3 ст. 241 НК, п. 131 ст. 1 проекта Закона).
2.4. Корректировка порядка определения налоговой базы
Ежегодно кадастровая стоимость земли, применяемая в качестве налоговой базы земельного налога, пересчитывается. На 01.01.2023 налоговая база для исчисления земельного налога за 2023 г. определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке (п. 3 ст. 5 проекта Закона):
— для общественно-деловой зоны — в белорусских рублях на дату оценки этой зоны;
— жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны, проиндексированных с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2022 и 2023 гг.;
— жилой многоквартирной зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны, проиндексированных с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2021 г. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2022 и 2023 гг.;
— производственной зоны — в белорусских рублях на дату оценки этих зон, проиндексированных с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2019, 2020 и 2021 гг. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2022 и 2023 гг.
3. Изменения по земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения
Законом N 141-З планировалось увеличение ставки земельного налога на коэффициент 3 в отношении земельных участков, на которых отсутствуют капстроения (абз. 9 п. 135 ст. 2 Закона N 141-З). Положения по их налогообложению должны были применяться с 01.01.2023.
Проектом Закона в упомянутых положениях предусматриваются корректировки. В частности, предполагается новое определение таких земельных участков (абз. 8 — 12 п. 3 ст. 238 НК-2023, п. 128 ст. 1 проекта Закона):
| П. 132 ст. 2 Закона N 141-З | Абз. 8 — 12 п. 3 ст. 238 НК-2023, п. 128 ст. 1 проекта Закона |
| Земельные участки, на которых отсутствуют капстроения — земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания капстроений (зданий, сооружений), на которых в течение трех лет с даты их предоставления:
не произведена госрегистрация создания последнего из возводимых капстроений (зданий, сооружений) (в случае, если они подлежат госрегистрации); не принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и передаточных устройств (в случае, если их госрегистрация не требуется) |
Земельные участки, на которых отсутствуют капстроения — земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания капстроений (зданий, сооружений), либо земельные участки, целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и (или) обслуживания капстроений (зданий, сооружений), на которых в течение трех лет с даты принятия решения о предоставлении земельного участка (если принятие такого решения не требуется — в течение трех лет с даты госрегистрации перехода прав на такой земельный участок) либо в течение трех лет с даты принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка:
не произведена госрегистрация создания последнего из возводимых капстроений (зданий, сооружений) и (или) госрегистрация изменения капстроений (зданий, сооружений) в связи с вводом в эксплуатацию последней очереди строительства и (или) пускового комплекса (за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом) (в случае, если они подлежат госрегистрации); не принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств (в том числе при возведении сооружений и (или) передаточных устройств с выделением очередей строительства и (или) пусковых комплексов), за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если их госрегистрация не требуется); |
По проекту Закона к земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения, будут дополнительно относить земельные участки, целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и (или) обслуживания капстроений (зданий, сооружений).
Конкретизируется дата, от которой будут отсчитывать 3 года. Это дата принятия решения о предоставлении земельного участка (если решения нет — дата госрегистрации перехода права на землю) либо дата принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка.
Кроме того, планируется исключить применение ставки, увеличенной на коэффициент 3, в отношении земельных участков в период завершения строительства элементов благоустройства, которые являются отдельной очередью строительства или пускового комплекса.
С учетом нового определения земельных участков, на которых отсутствуют капстроения, будет обновлен и период исчисления земельного налога по ставке, увеличенной на коэффициент 3 (п. 6-1 ст. 243 НК-2023, п. 132 ст. 1 проекта Закона):
| Абз. 18 п. 136 ст. 2 Закона N 141-З | П. 132 ст. 1 проекта Закона |
| Земельный налог за земельные участки, на которых отсутствуют капстроения, исчисляется организациями с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 3 в соответствии с п. 12-1 ст. 241 НК-2023, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором истек трехлетний период с даты принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок, по последнее число последнего месяца квартала, в котором:
произведена госрегистрация создания последнего из возводимых капстроений (зданий, сооружений) (в случае, если они подлежат госрегистрации); принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и передаточных устройств (в случае, если их госрегистрация не требуется) |
Земельный налог за земельные участки, на которых отсутствуют капстроения, исчисляется организациями (организациям) с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 3 в соответствии с п. 121 ст. 241 НК-2023, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором истек трехлетний период с одной из дат, определенных в абз. 8 п. 3 ст. 238 НК-2023, по последнее число последнего месяца квартала, в котором:
произведена госрегистрация создания и (или) изменения капстроений (зданий, сооружений) в случаях, указанных в абз. 9 п. 3 ст. 238 НК-2023; принято в эксплуатацию сооружение и (или) передаточное устройство и (или) последняя очередь строительства и (или) пускового комплекса в случаях, указанных в абз. 10 п. 3 ст. 238 НК-2023 |
Как и прежде, планируется, что бюджетные организации будут признаваться плательщиками земельного налога за земельные участки, на которых отсутствуют капстроения (абз. 3 п. 131 Закона N 141-З, п. 127 ст. 1 проекта Закона, п. 1 ст. 237 НК-2023).
Земельные участки, по которым применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3, не будут освобождать от земельного налога согласно законодательным актам и НК, если в них прямо не установлено иное. Ранее планировалось, что на такие участки не распространяются льготы по п. 1 ст. 239 НК (абз. 13 п. 133 ст. 2 Закона N 141-З, п. 129 ст. 1 проекта Закона, п. 2-1 ст. 239 НК-2023).
Предполагается, что сведения о земельных участках для целей применения ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 3, будут ежегодно поступать в МНС от республиканской организации по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Срок поступления — не позднее 10 января года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 132 ст. 1 проекта Закона, п. 21 ст. 243 НК-2023).
Обратите внимание!
Устанавливается, что земельный налог, который исчислен по ставке, увеличенной на коэффициент 3, организации не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 134 ст. 1 проекта Закона, подп. 3.5 ст. 245 НК-2023).
Изменения по экологическому налогу
По экологическому налогу на 2023 г. в Проекте предусмотрено:
— уточнить налоговую базу экологического налога за хранение и захоронение отходов производства;
— скорректировать применение некоторых понижающих коэффициентов, а также увеличить ставки экологического налога в среднем на 19,4%.
Рассмотрим планируемые изменения детально.
Налоговая база
Отходы производства, размещаемые на объекте захоронения отходов (полигоне), складируются с промежуточными изолирующими слоями. В качестве изолирующего материала могут применяться некоторые виды отходов производства. Такое применение является частью технологического процесса захоронения отходов при соблюдении требований, изложенных в подп. 5.4.6, 5.4.10 и 5.4.11 ТКП 17.11-02-2009 (02120/02030). В связи с этим в НК на 2023 г. законодатель планирует внести уточнение, что фактические объемы отходов производства, направленных в налоговом периоде на объекты захоронения отходов для использования в качестве изолирующего слоя, включаются в налоговую базу экологического налога наряду с объемами отходов, которые направлены просто на захоронение (абз. 5 ст. 248 НК, п. 135 ст. 1 Проекта).
Также планируется внести уточняющие правки касательно налоговой базы экологического налога по хранению отходов производства. Они предусматривают определение этой базы в виде фактических объемов отходов производства, направленных в налоговом периоде на хранение в санкционированные места хранения отходов, определяемые в соответствии с законодательством об отходах. В действующей редакции НК места хранения отходов не конкретизированы (абз. 4 ст. 248 НК, п. 135 ст. 1 Проекта).
Санкционированные места хранения отходов производства устанавливаются в разрешениях на хранение и захоронение отходов производства или в комплексных природоохранных разрешениях. При временном хранении отходов производства санкционированные места хранения указываются в инструкциях по обращению с отходами производства (ч. 1, 4, 5 п. 2 ст. 25 Закона об обращении с отходами).
Однако микроорганизации и ИП вправе не разрабатывать инструкции по обращению с отходами производства. У таких субъектов хозяйствования санкционированными местами хранения отходов могут являться места временного хранения отходов, расположенные в пределах земельных участков, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, предоставленных ИП и микроорганизациям в соответствии с законодательством либо принадлежащих им на праве собственности или ином вещном праве (абз. 12 п. 2, подстрочное примечание <1> к п. 2 общих требований в области охраны окружающей среды, ч. 2 п. 2 ст. 25 Закона об обращении с отходами).
Применение понижающих коэффициентов
С 2023 г. планируется исключить применение понижающего коэффициента 0,9 к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод, хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими в рамках Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь сертификат соответствия, удостоверяющий соответствие техническим требованиям системы управления (менеджмента) окружающей средой, продукции, являющихся объектами экологической сертификации (подп. 2.2 ст. 249 НК, абз. 3 п. 136 ст. 1 Проекта).
Также будут внесены небольшие уточнения в круг объектов, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения, для целей применения понижающих коэффициентов 0,27 и 0,006 к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, и за сброс сточных вод владельцами коммунальной и ведомственной канализации (ч. 2 подп. 2.1, ч. 2 подп. 2.4 ст. 249 НК, абз. 2 и 4 п. 136 ст. 1 Проекта).
