Корреспонденция счетов: Как в учете и при налогообложении отразить расходы производственной организации, деятельность которой в текущем месяце полностью остановлена в связи со сложной экономической ситуацией?

Ситуация

Производственная организация из-за введения санкций испытывает сложности в приобретении и своевременной доставке импортных материалов, без которых невозможно производство. Вся ранее изготовленная продукция реализована. В связи с этим деятельность организации в текущем месяце приостановлена и приказом руководителя для всей организации объявлен простой на три недели.

В соответствии с приказом в период простоя работникам организации, если нет производственной необходимости, разрешается не находиться на рабочих местах до момента письменного уведомления об окончании простоя. Согласно коллективному договору время простоев оплачивается работникам организации в размере двух третей установленной им тарифной ставки (оклада).

Расходы организации за три недели простоя составляют (условно):

— арендная плата:

за помещение производственного цеха — 1980 руб.;

помещение офиса — 420 руб.;

— амортизация:

производственного оборудования, используемого для производства продукции, — 900 руб.;

иного оборудования производственного цеха — 450 руб.;

основных средств (ОС) управленческого назначения — 250 руб.;

— зарплата, начисленная из расчета двух третей установленной тарифной ставки (оклада) <1>:

производственным рабочим — 14 660 руб.;

управленческому и обслуживающему персоналу производственного цеха — 3200 руб.;

административно-управленческому персоналу организации — 5130 руб.

Амортизация производственного оборудования и иных ОС, эксплуатируемых организацией, начисляется линейным способом.

________________
<1> Начисление заработка за остальное время работы и другие расходы в текущем месяце не рассматривается.

Общие положения

Законодательство о труде признает простоем временную приостановку работы из-за производственных или экономических причин (ч. 1 ст. 34 ТК). Полагаем, к числу таких причин можно отнести в том числе отсутствие сырья, материалов, комплектующих, поставка которых приостановлена или затруднена из-за введенных санкций.

Общая продолжительность простоев не может превышать суммарно шесть месяцев в течение календарного года (ч. 1 ст. 34 ТК).

Простой по обстоятельствам, которые не зависят ни от работника, ни от нанимателя, оплачивается. Причем в размере не ниже двух третей установленной работнику тарифной ставки (тарифного оклада) (ч. 1 ст. 71 ТК).

По нашему мнению, сложности в приобретении и доставке материалов, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, которые, в свою очередь, возникли из-за введенных санкций, являются именно такими обстоятельствами, поскольку ни наниматель, ни работник не могут повлиять на введение санкций и в остановке деятельности организации их вины нет.

Простой относится к потерям рабочего времени. При этом объявление простоя не освобождает работника от обязанности находиться на рабочем месте в рабочее время (ст. 132, ч. 4, 6 ст. 133 ТК).

В то же время наниматель вправе разрешить работникам не выходить на работу в период простоя. Соответствующую возможность желательно предусмотреть в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка (ст. 7 ТК).

Согласно приложению 5 к Инструкции N 37/18/6 простой — временная приостановка эксплуатации ОС по причине производственного (технического либо технологического) или экономического характера.

Поскольку в рассматриваемой ситуации применяется линейный способ начисления амортизации по ОС, в период простоя (приостановки эксплуатации) амортизацию продолжают начислять этим же способом без изменения норм (приложение 4 к Инструкции N 37/18/6).

Факт простоя необходимо документально оформить. Порядок оформления законодательством не определен. Как правило, издают распорядительный документ — приказ или распоряжение об объявлении простоя. Наниматель должен ознакомить работников с таким документом под подпись.

Руководитель организации вправе по своему усмотрению объявить простой как для организации в целом, так и для ее структурных подразделений или отдельных работников.

В рассматриваемой ситуации простой объявлен для всей организации на три недели по объективным экономическим причинам (возникшие из-за введенных санкций сложности в приобретении и доставке импортных материалов, необходимых для осуществления производственной деятельности организации). При этом в данный период работникам разрешено не выходить на работу.

Оплата времени простоя, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Как уже упоминалось, в случае простоя не по вине работника его зарплата согласно законодательству не может быть ниже двух третей установленной работнику тарифной ставки (оклада) (ч. 1, 3 ст. 71 ТК).

Обратите внимание!
Оплата за период простоя (не ниже двух третей тарифной ставки (тарифного оклада)) не является оплатой труда в нормальных условиях. Поэтому к ней не применяется требование о соблюдении месячной (часовой) МЗП (ч. 2 ст. 6 Закона N 124-З).

В коллективных договорах, локальных актах или трудовых договорах можно предусмотреть более высокую оплату времени простоя. Конкретный порядок и размер оплаты целесообразно закрепить в ЛПА (ч. 3 ст. 7 ТК).

Суммы оплаты времени простоев являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, п. 2 Положения N 1297, Перечень N 115). Взносы в ФСЗН для работодателей составляют 34% (28 + 6), для работников — 1%. Размер страховых взносов в Белгосстрах — 0,6%.

Взносы на профессиональное пенсионное страхование на выплаты работников за период простоев не начисляются (п. 2 ст. 4 Закона N 118-З; абз. 2 п. 28 Инструкции N 7).

Примечание
Оплата работникам времени простоя облагается подоходным налогом по ставке 13%.

В рассматриваемой ситуации отчисления в ФСЗН составляют 7816,60 руб. ((14 660 руб. + 3200 руб. + 5130 руб.) x 34%), в Белгосстрах — 137,94 руб. ((14 660 руб. + 3200 руб. + 5130 руб.) x 0,6%).

Бухгалтерский учет

В период простоя производственное оборудование не используется, работники не выполняют свои трудовые функции, продукция не выпускается. В то же время организация несет определенные расходы. Вызванные простоем расходы организации являются непроизводительными потерями.

Потери от простоев по внешним причинам (у нас — в связи с непоступлением от поставщиков материалов из-за санкций), которые не компенсируются виновными лицами, отражаются в бухучете в составе прочих расходов по текущей деятельности на одноименном субсчете 90-10 к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Порядок определения потерь от простоя законодательством не установлен. Организация вправе разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Как правило, непосредственно к потерям от простоя в части затрат на оплату труда относят зарплату работников, начисленную в соответствии с законодательством за неотработанное время, а также страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Поэтому в приведенной ситуации зарплату, начисленную производственным рабочим из расчета двух третей установленной им тарифной ставки (оклада), отражают по дебету субсчета 90-10 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Поскольку страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, уплачиваемые за счет организации, отражаются в бухучете на тех счетах, на которых начислены оплата труда и другие выплаты работникам, страховые взносы от выплат производственных рабочих за период простоя в размере двух третей тарифных ставок (окладов) показывают по дебету субсчета 90-10 в корреспонденции с кредитом:

— счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в ФСЗН (ч. 2 п. 54 Инструкции N 50);

— субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в Белгосстрах (ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Зарплата управленческого персонала производственного цеха и отчисления от нее в общем случае учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты», а зарплата с отчислениями административно-управленческого персонала — по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (ч. 1 п. 27, ч. 1 п. 28 Инструкции N 50).

В приведенной ситуации во время объявленного простоя работники управленческого персонала организации не работают и время простоя оплачивается в размере двух третей установленного им тарифного оклада. Полагаем, зарплату таких сотрудников за время простоя, а также страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от нее относят к потерям от простоя и отражают по дебету субсчета 90-10 и кредиту счетов 70, 69 и субсчета 76-2 соответственно.

Как уже упоминалось, если амортизация по ОС начисляется линейным способом, как в рассматриваемой ситуации, то в период простоя начисление амортизации продолжается этим же способом без изменения норм (приложение 4 к Инструкции N 37/18/6).

В случае когда объекты ОС находятся в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, ежемесячные амортизационные отчисления включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 (ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Таким образом, в приведенной ситуации амортизацию производственного оборудования и иных объектов ОС в период простоя нужно отражать по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», поскольку простой вызван полной остановкой производства продукции и объявлен для всей организации.

Касательно расходов на аренду отметим следующее.

По общему правилу плата за аренду производственного помещения относится к общепроизводственным затратам и учитывается на счете 25. Арендная плата за офисное помещение отражается на счете 26 как общехозяйственные затраты (2 п. 27,  2 п. 28 Инструкции N 50).

Затраты, учтенные в течение месяца на счетах 25 и 26 должны быть в этом же месяце списаны, поскольку указанные счета сальдо на начало и конец месяца не имеют (ч. 4 п. 27, ч. 4 п. 28 Инструкции N 50).

Порядок списания общепроизводственных затрат зависит от того, к какому виду они относятся: к распределяемым переменным или условно-постоянным. Если к переменным, то общепроизводственные затраты списывают на себестоимость продукции, т.е. в дебет счета 20 «Основное производство». Если к условно-постоянным — есть два варианта списания: либо на себестоимость (в дебет счета 20), либо на управленческие расходы (в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы») (п. 11 Инструкции N 102;  ч. 3 п. 27 Инструкции N 50).

Примечание
Как правило, перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным группам затрат закрепляют в учетной политике. Также в ней определяют порядок списания условно-постоянных общепроизводственных затрат.

По нашему мнению, размер арендной платы за производственные помещения не зависит от объемов выпускаемой продукции. Поэтому аренда производственного цеха относится к условно-постоянным косвенным общепроизводственным затратам, которые исходя из положений учетной политики включаются в себестоимость реализованной продукции (дебет счета 20) или относятся к управленческим расходам (отражаются по дебету субсчета 90-5).

Учтенные на счете 26 общехозяйственные затраты в производственных организациях ежемесячно списываются в полной сумме с кредита этого счета в дебет субсчета 90-5 (абз. 2 п. 10 Инструкции N 102; ч. 3, 4 п. 28 Инструкции N 50).

На наш взгляд, из-за приостановки деятельности организации экономическая суть расходов на аренду не меняется. Они и во время простоя признаются экономически обоснованными (обеспечивают функционирование организации) и направлены на возобновление деятельности организации после простоя. Полагаем, рассматривать подобные расходы как потери от простоя нет оснований. Следовательно, факт простоя не влияет на их отражение в бухучете.

Вместе с тем, поскольку выпуск продукции в период простоя отсутствует, затраты на аренду производственных помещений, учитываемые на счете 25 и не относящиеся к управленческим по учетной политике, но нашему мнению, могут быть списаны на субсчет 90-10 (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102).

Из сказанного вытекает следующий вывод. Если в изложенной ситуации организация в учетной политике предусмотрит, что условно-постоянные общепроизводственные затраты относятся к управленческим расходам, то аренду производственного цеха за время простоя нужно будет списать в дебет субсчета 90-5. В противном случае соответствующую сумму можно перенести в дебет субсчета 90-10.

Обратите внимание!
В ситуации, когда учетной политикой не закреплены списание условно-постоянных общепроизводственных затрат на управленческие расходы и порядок отражения таких расходов в бухучете при простое, на наш взгляд, ее можно дополнить соответствующими положениями. Нелишним будет также включить в нее перечень условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат, которые организация может нести в случае отсутствия производственной деятельности в отчетном месяце.

Арендная плата за офис при отсутствии в текущем месяце производственной деятельности в общеустановленном порядке проводится по дебету субсчета 90-5.

Как учесть указанные расходы при налогообложении прибыли, а также подробная таблица проводок по ситуации – далее в материале.