Если расценивать ошибки как опыт и, конечно же, их исправлять, то работа принесет еще больше удовольствия. В теме НДС и ЭСЧФ множество нюансов, поэтому ошибок тоже немало. Рассмотрим еще раз самые типичные ошибки и не будем их больше повторять.

1. Ошибки по НДС и ЭСЧФ по штрафным санкциям

Основные ошибки, допускаемые в части НДС и ЭСЧФ по суммам, увеличивающим налоговую базу НДС согласно подп. 4.2 ст. 120 НК:

1) НДС исчисляется «сверху», а не «изнутри». По суммам штрафных санкций НДС исчисляется «изнутри» по формуле 20 / 120 (ч. 2, абз. 2 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК);

2) исчисленная по штрафным санкциям сумма НДС предъявляется покупателю в ПУД и/или ЭСЧФ. Сумма НДС, исчисленная по штрафным санкциям, не должна быть предъявлена покупателю в ПУД, по ней плательщик направляет на Портал дополнительный ЭСЧФ (абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 128, подп. 8.10 ст. 131 НК);

3) покупатель принимает суммы НДС по штрафным санкциям к вычету. В случае если продавец ошибочно направил покупателю ПУД и ЭСЧФ по штрафным санкциям с выделенными в них суммами НДС, покупатель все равно не имеет права принять эту сумму НДС к вычету. Такие суммы НДС не признаются налоговым вычетом (подп. 1.1 ст. 132 НК);

4) при исчислении штрафных санкций применяется неверная ставка НДС. Суммы штрафных санкций облагаются по той же ставке НДС (или же к ним применяется освобождение от НДС), по которой облагалась реализация товаров, работ, услуг (объектов). Из этого правила есть исключение — реализация объектов по расчетной ставке НДС (п. 2 ст. 118, подп. 1.13, 2.3, 3.4, абз. 3 п. 4 ст. 122, ч. 2 п. 5 ст. 128 НК);

5) отражение в декларации по НДС. Суммы штрафных санкций по операциям, указанным в строках 1 — 9-1 раздела I части I декларации по НДС, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям. При этом следует помнить, что НДС исчисляется «изнутри» и в графе 2 будет отражена общая сумма штрафных санкций, а в графе 4 — сумма исчисленного НДС (ч. 2 подп. 15.1 Инструкции N 2).

Пример

Организация получила от покупателя штрафные санкции в сумме 150 руб. за несвоевременную оплату отгруженных товаров. Товар отгружен с применением ставки НДС 20%. Исчисленный по штрафным санкциям НДС — 25 руб. (150 руб. x 20 / 120). Сумма штрафных санкций отражается по строке 1 раздела I части I декларации по НДС, причем в графе 2 следует указать сумму 150 руб., а в графе 4 — сумму 25 руб.;

6) отражение в декларации по НДС сумм штрафных санкций, полученных от покупателя-нерезидента. Суммы штрафных санкций, полученные от покупателя-нерезидента, отражаются не в строке 13 раздела I части I декларации по НДС, в которой был отражен оборот по реализации объектов, а в строках 1 — 4-1 раздела I части I декларации по НДС (ч. 3 подп. 15.1 Инструкции N 2);

7) уменьшение налоговой базы по НДС по отмененным штрафным санкциям и создание в связи с этим дополнительного ЭСЧФ. С 2022 г. на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения (соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения) налоговая база НДС должна быть уменьшена плательщиком, если ранее налоговая база НДС была на эти суммы увеличена. При этом плательщик обязан создать дополнительный ЭСЧФ (за исключением операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ) (подп. 4.2, ч. 2 п. 39 ст. 120, ч. 2 п. 9 ст. 129, ч. 2 п. 11, ч. 2 п. 12 ст. 131 НК).

2. Ошибки по НДС и ЭСЧФ при приобретении у нерезидентов

Основные ошибки, допускаемые при обложении НДС объектов, приобретаемых на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах (нерезидентов):

1) неверно определено место реализации объектов. Место реализации определяется:

— по товарам — согласно ст. 116 НК (п. 3 ст. 115 НК);

— услугам, работам, имущественным правам — в зависимости от резидентства иностранной организации-продавца. Если организация-продавец является резидентом ЕАЭС (Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Кыргызская Республика) — согласно разделу IV Протокола о взимании косвенных налогов, если организация-продавец не входит число стран — участниц ЕАЭС — согласно ст. 117 НК (п. 4 ст. 115 НК).

Пример

Белорусская организация приобрела услуги в сфере обучения (образования) в дистанционной форме их получения:

а) у резидента ЕАЭС. Местом реализации будет являться территория продавца, НДС не исчисляется (подп. 3) п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов);

б) нерезидента ЕАЭС. Местом реализации будет являться территория Республики Беларусь, НДС исчисляется (абз. 8 ч. 3 подп. 1.4 ст. 117 НК);

2) неверно определен размер налоговой базы НДС (например, налоговая база определена за минусом налога на доходы или без учета сумм согласно п. 4 ст. 120 НК) (п. 39 ст. 120 НК);

3) неверно применена льгота (пониженная ставка НДС, освобождение от НДС). При применении пониженной ставки НДС в размере 10% или применении освобождения от НДС у организации-покупателя должны быть подтверждающие льготу документы. Также важно, чтобы наименование приобретаемых льготируемых объектов (код ТН ВЭД и пр.) в договоре соответствовало наименованию (коду ТН ВЭД и пр.), поименованному в НК или ином законодательном акте, на основании которого применяется льготное налогообложение (п. 1 ст. 118, п. 5 ст. 114, п. 2 ст. 122 НК).

Пример

Белорусская организация приобрела на территории Республики Беларусь мед натуральный (является продукцией пчеловодства, код 01.49.21.000 по ОКРБ 007-2012) у резидента Республики Казахстан и у резидента Республики Польша. В обоих случаях исчислила НДС по ставке 10%. В соответствии с законодательством ставку НДС 10% можно применить только по меду, произведенному на территории государств — членов ЕАЭС. В приведенной ситуации организация не совершила ошибку в применении пониженной ставки НДС, если у обоих продавцов есть документы, подтверждающие производство меда в странах ЕАЭС. Если таких документов нет, НДС исчисляется по ставке 20% (абз. 4 подп. 2.1 ст. 122 НК, письмо МНС от 26.02.2021 N 2-1-9/Оа-00229).

Пример

Белорусская организация приобрела у резидента Федеративной Республики Германия услуги по участию в семинаре в дистанционной форме и применила по услугам освобождение от НДС по подп. 1.10.5 ст. 118 НК. Местом реализации данных услуг является территория Республики Беларусь. Однако установленное законодательством освобождение от НДС не применяется в случае проведения в дистанционной форме семинара, его можно применить при проведении в дистанционной форме конференций, форумов, саммитов, симпозиумов и конгрессов. Организация должна исчислить НДС по ставке 20% (абз. 18 ч. 3 подп. 1.4 ст. 117 НК);

4) один ЭСЧФ создан по нескольким платежам. При исчислении НДС по п. 1 ст. 114 НК налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК. МФР объектов (а также сумм, указанных в п. 4 ст. 120 НК) признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями. Следовательно, и ЭСЧФ создается по каждой отдельной операции: по предоплате, постоплате, штрафным санкциям и пр. (п. 39 ст. 120, п. 29 ст. 121, п. 4, подп. 9.1, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

Пример

При приобретении услуг у нерезидента белорусская организация внесла предоплату 1 ноября, позже провела платеж по факту выполнения услуги нерезидентом и уплату нерезиденту пеней за просрочку платежа (17 ноября). НДС исчислен организацией на общую сумму на 17 ноября, на Портал направлен один ЭСЧФ. Организация нарушила законодательство: НДС должен быть исчислен по каждой хозоперации (по предоплате — 1 ноября, по оплате — 17 ноября, по пеням — 17 ноября) и на Портал нужно направить три отдельных ЭСЧФ (п. 39 ст. 120, п. 29 ст. 121, п. 4, подп. 9.1, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);

5) нарушен срок создания ЭСЧФ. ЭСЧФ должен быть создан и направлен плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (а не отчетным периодом), в котором в соответствии с п. 29 ст. 121 НК наступил МФР объектов нерезидентом (ч. 2 подп. 9.1 ст. 131 НК).

Пример

Организация на ОСН (отчетный период по НДС — квартал) приобрела у нерезидента услуги 21 ноября. В тот же день сторонами подписан акт оказанных услуг и заказчиком произведена оплата. ЭСЧФ должен быть направлен организацией на Портал не позднее 20 декабря.

Продолжение статьи читайте в ilex.