Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать транспортный налог в 2023 г. в период действия договора лизинга и после окончания срока лизинга? Кто начисляет и уплачивает транспортный налог: лизингодатель или лизингополучатель, в какие сроки?
Ситуация
В августе 2021 г. организация лизингодатель — резидент Республики Беларусь на основании договора лизинга (финансовой аренды) передала лизингополучателю автомобиль «РЕНО ТРАФИК» стоимостью 68 400 руб., в том числе НДС 11 400 руб., с правом выкупа. Согласно условиям договора лизинга автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Транспортное средство используется организацией для бесплатной доставки товаров покупателям, а также для доставки приобретенных товаров на склад.
На основании графика лизинговых платежей предусмотрен выкуп автомобиля 05.01.2023 на сумму 1000 руб. и окончание договора лизинга 10.01.2023.
В августе 2021 г. оплачена услуга по проведению техосмотра, допуск к участию в дорожном движении лизингополучателем. Выдано свидетельство о регистрации транспортного средства на срок действия договора лизинга до 10.01.2023.
Годовая сумма налога составляет 278 руб. Для расчета транспортного налога разрешенная максимальная масса — 1920 кг (подп. 1.4 приложения 27 к НК).
22.02.2022 лизингополучателем был уплачен транспортный налог за период с сентября по декабрь 2021 г. Количество месяцев владения составляет 4 месяца в 2021 г. Коэффициент по периоду владения определяется путем деления количества месяцев владения транспортным средством либо применения льготы на 12 с округлением до четырех знаков после запятой, т.е. равен 0,3333 (4 мес. / 12). Сумма налога за период владения автомобилем в 2021 г. составляет 92,66 руб. (278 руб. x 0,3333) (подп. 119.5 п. 119 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок).
Так как на даты 01.01.2021, 01.04.2021, 01.07.2021 у организации не было зарегистрированного автомобиля, то авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются. Расчет и уплата транспортного налога представлена в таблице:
| Дата | Коэффициент | Авансовые платежи | Количество месяцев | Сумма налога, руб. | Дата уплаты налога |
| Сентябрь 2021 г. — декабрь 2021 г. | 0,333
(4 мес. / 12) |
— | 4 | 278 х 0,333 = 92,66 | 22.02.2022 |
| 01.01.2022 | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.03.2022 |
| 01.04.2022 | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.06.2022 |
| 01.07.2022 | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.09.2022 |
| Окончательный расчет 2022 г. | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.02.2023 |
| 01.01.2023 | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.03.2023 |
| 01.04.2023 | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.06.2023 |
| 01.07.2023 | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.09.2023 |
| Окончательный расчет 2023 г. | 1 | 1/4 | — | 69,50 | 22.02.2024 |
11.01.2023 лизингополучателем как собственником автомобиля внесены изменения в регистрационные документы в ГАИ <*>.
Оснований для применения льгот по транспортному налогу в отношении автомобиля у организации нет.
———————————
<*> Отражение в учете расходов на регистрацию автомобиля в ГАИ не рассматривается.
Общие положения
Правовое регулирование лизинговой деятельности, которая предусматривает приобретение лизингодателем в собственность имущества в целях его последующего предоставления за плату во временное владение и пользование лизингополучателю, осуществляется на основании Указа N 99 (абз. 2 ч. 1 подп. 1.3 Указа N 99).
Лизингодатель — субъект, наделенный правом осуществления лизинговой деятельности, обязующийся согласно договору лизинга приобрести в собственность имущество в целях его последующего предоставления в качестве предмета лизинга и предоставить предмет лизинга за плату во временное владение и пользование лизингополучателю. При этом лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета договора финансовой аренды и продавца (поставщика). В описанной ситуации лизингодателем по договору лизинга (финансовой аренды) был передан автомобиль лизингополучателю с правом выкупа (абз. 5 ч. 1 п. 2 Правил N 526, ч. 1 ст. 636 ГК).
Автомобили подлежат обязательной государственной регистрации в ГАИ в порядке, установленном Положением N 1849. Начиная с 21.01.2019 транспортные средства, переданные юридическому лицу на основании договора лизинга, регистрируются за лизингополучателем или его обособленным подразделением. Регистрация указанных транспортных средств осуществляется по заявлению лизингополучателя. При этом в графу «Особые отметки» свидетельства о регистрации транспортного средства вносятся сведения о лизингодателе. Свидетельство о регистрации транспортного средства выдается на срок действия договора лизинга. Внесение изменений в регистрационные документы осуществляется в том числе в случае возникновения необходимости внесения в графу «Особые отметки» регистрационных документов дополнительных сведений в соответствии с настоящим Положением либо исключения таких сведений (п. 1, ч. 1, 3 п. 17, абз. 8 п. 25 Положения N 1849).
В нашей ситуации после окончания срока договора лизинга в графе «Особые отметки» исключаются сведения о лизингодателе и в регистрационных документах указывается собственник автомобиля (ранее лизингополучатель), который после выкупа по договору лизинга и является собственником.
Бухгалтерский учет
При отражении в бухучете сумм транспортного налога следует руководствоваться:
— НК;
— Законом N 72-З;
— НСБУ N 73;
— Инструкцией N 102;
— Инструкцией N 50.
В бухучете расчеты с бюджетом по транспортному налогу отражаются на субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 3 п. 53 Инструкции N 50).
В бухучете начисление транспортного налога на основании принятой учетной политики отражается ежемесячно (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, ч. 2 п. 2 Инструкции N 102).
По разъяснению Минфина в адрес бюджетных организаций, сумма транспортного налога отражается в бухучете ежемесячно и исчисляется исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств за отчетный период либо исходя из 1/3 суммы авансового платежа (письмо Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503). Полагаем, позиция министерства касательно отражения в учете транспортного налога коммерческими организациями аналогична.
Такой подход для отражения транспортного налога в бухучете, по мнению автора, не ведет к искажению бухгалтерской отчетности.
В зависимости от сферы деятельности организации, а также от направлений использования транспортных средств начисленные суммы транспортного налога отражаются в составе затрат на производство, расходов на реализацию либо в составе прочих расходов по текущей деятельности.
В нашей ситуации лизингополучатель определил, что сумма, подлежащая отражению за месяц, будет определяться исходя из наличия транспортных средств за отчетный период и ставки налога.
В связи с использованием автомобиля в торговой деятельности суммы начисленного транспортного налога отражаются по дебету субсчета 44-2 «Затраты на реализацию».
Начисление транспортного налога по автомобилю отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т 44-2 «Затраты на реализацию» и К-т 68-1 на сумму 1/12 налога согласно приложению 27 к НК (ч. 1, 3 п. 35, ч. 8 п. 53 Инструкции N 50).
При определении финансовых результатов за месяц затраты, учтенные по дебету субсчета 44-2 «Затраты на реализацию», списывают в полной сумме в дебет субсчета 90-6 «Расходы по реализации» (ч. 9 п. 53 Инструкции N 50).
О порядке исчисления и уплаты транспортного налога, таблицу бухгалтерских записей смотрите в материале в ilex.
