Приближается срок представления декларации налогового агента по подоходному налогу (далее — декларация) за II квартал 2022 г. Рассмотрим порядок ее заполнения на конкретном примере.
1. Ситуация
Условное предприятие «Пикник», зарегистрированное в качестве налогоплательщика в ИМНС по Заводскому району г. Минска, производит посуду и аксессуары для пикника. У предприятия есть два фирменных магазина (структурные подразделения, не состоят на учете как налогоплательщики), расположенных в Железнодорожном районе г. Гомеля (далее — магазин 1) и г. Бобруйске (далее — магазин 2). Магазин 2 начал работу в апреле.
Зарплата на предприятии выплачивается два раза в месяц: 14-го числа текущего месяца зарплата за первую половину месяца (аванс) и 5-го числа следующего месяца окончательный расчет по зарплате.
При выплате аванса 14-го числа предприятие перечисляет 500 руб. подоходного налога за счет средств предприятия.
В таблице приведены суммы подоходного налога, ежемесячно удерживаемые из зарплаты сотрудников.
| Сотрудники | Подоходный налог из зарплаты за март | Подоходный налог из зарплаты за апрель | Подоходный налог из зарплаты за май | |
| Еремина Арина Михайловна | директор, учредитель | 150 | 150 | 150 |
| Смирнов Александр Даниилович | зам. директора | 150 | 150 | 150 |
| Козырев Платон Андреевич | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Захарова Софья Михайловна | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Макаров Ярослав Богданович | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Кузнецова Ульяна Ильинична | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Коршунов Максим Никитич | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Иванов Юрий Никитич | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Корнеева Николь Федоровна | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Савина Анастасия Марковна | сотрудник | 100 | 100 | 100 |
| Иванова Кристина Андреевна | внешний совместитель | 85 | 85 | 85 |
| Кочергин Александр Николаевич | магазин 1,
сотрудник |
110 | 110 | 110 |
| Власов Елисей Алексеевич | магазин 1,
сотрудник |
90 | 90 | 90 |
| Семенова Таисия Александровна | магазин 2,
сотрудник |
110 | 110 | |
| Логинова Виктория Вячеславовна | магазин 2,
сотрудник |
90 | 90 | |
| Итого | 1385 | 1585 | 1585 | |
Сотрудники Власов и Логинова с 1 по 14 июня находились в очередном отпуске. 30 мая каждому из них были выплачены зарплата за май (для простоты примера будем считать, что сумма подоходного налога с зарплаты за май останется неизменной) и отпускные за июнь в сумме 400 руб., с которых исчислен и удержан подоходный налог в сумме 52 руб. (400 руб. x 13%, вычеты не рассматриваются).
Помимо зарплаты и отпускных предприятием производились различные выплаты.
Доходы по гражданско-правовым договорам. Для оформления магазина в г. Бобруйске в апреле предприятием был заключен договор подряда с художником Коноваловой, проживающей в г. Бобруйске. При подписании договора был выплачен аванс — 1500 руб. и по завершении работ 23 июня произведен окончательный расчет в сумме 2350 руб.
Помещение магазина в г. Бобруйске предприятие арендует у иностранного физического лица. Сумма арендной платы ежемесячно составляет 1000 руб. Оплата производится 20-го числа текущего месяца.
В апреле на предприятии было принято решение заключить с белорусской страховой компанией договор дополнительного страхования медицинских расходов и уплатить страховые взносы за счет средств предприятия. Также взносы были уплачены за шестерых детей сотрудников. Сумма взноса за каждого человека составляет 70 руб. в месяц. Договор заключен на 6 месяцев, и вся сумма уплачена в апреле.
Займы. Ежемесячно начисляются проценты по займу, взятому у физлица — не сотрудника, в сумме 50 руб. и выплачиваются один раз в квартал — в срок выдачи зарплаты за последний месяц квартала.
Сотрудникам Макарову и Савиной в январе выдан заем в сумме 3500 руб. каждому и уплачен подоходный налог за счет средств предприятия. Макаров единовременно вернул заем в полном размере 15 июня.
Дивиденды. У предприятия 2 учредителя, один из которых является директором этого предприятия (Еремина), а второй не является сотрудником предприятия (Панова).
В сентябре 2020 г. учредителями было принято решение о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. До этого три предшествующих года прибыль на выплату дивидендов не направлялась. Сумма дивидендов для каждого учредителя составила 600 руб. Но в 2020 г. были выплачены дивиденды только Пановой в сумме 200 руб. (без учета удержанного подоходного налога).
В мае 2022 г. учредителями было принято решение о выплате дивидендов в сумме 500 руб. для каждого учредителя.
Произведена выплата дивидендов по обоим решениям 26 мая.
Перерасчеты подоходного налога. Обнаружена ошибка в исчислении подоходного налога за прошлый год: не удержали подоходный налог в сумме 78 руб. Эта сумма удержана с сотрудника Иванова и перечислена в бюджет вместе с общей суммой налога, удержанного в целом по предприятию с зарплаты за апрель 2022 г.
В апреле (в срок выдачи аванса по зарплате) сотруднику Коршунову была произведена выплата излишне удержанного подоходного налога за 2021 г. В марте 2022 г. он подал документы на получение социального налогового вычета в сумме расходов на оплату обучения ребенка в 2020 и 2021 гг. и заявление на возврат излишне уплаченного подоходного налога. Сумма переплаты составила 680 руб.
2. Заполняем декларацию
2.1. Раздел I части I декларации
1. Поскольку фирменные магазины не состоят на учете в налоговых органах, то в декларации следует отражать в том числе суммы подоходного налога, удержанного с доходов, выплаченных сотрудникам магазинов.
Обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах, самостоятельно представляют декларацию (ч. 2, 3 п. 70-2 Инструкции N 2).
2. Подоходный налог с зарплаты сотрудников включается в декларацию в полном объеме.
Срок выплаты зарплаты на предприятии установлен 5-го числа следующего месяца, следовательно, подоходный налог также перечисляется 5-го числа следующего месяца. Это значит, что в строке 1 раздела I части I декларации отражаются:
— в графе 3 — сумма подоходного налога из зарплаты за март;
— в графе 4 — сумма подоходного налога из зарплаты за апрель;
— в графе 5 — сумма подоходного налога из зарплаты за май.
Эти суммы учитываются в декларации следующим образом:
Раздел I
Сумма подоходного налога с физических лиц
(руб.)
| N
п/п |
Наименование показателей | Значение показателей | |||
| в течение 1 месяца отчетного квартала | в течение 2 месяца отчетного квартала | в течение 3 месяца отчетного квартала | всего, в течение отчетного квартала
(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5) |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам | 1385 | 1585 | 1585 | |
3. Суммы подоходного налога, перечисляемые предприятием при выдаче аванса, в декларации не отражаются.
В декларации отражается сумма налога:
— удержанного из доходов физлиц;
— уплаченного физлицом (внесенного им в кассу или на расчетный счет организации либо удержанного из его заработка по заявлению физлица);
— уплаченного за счет средств налогового агента в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством.
Подоходный налог, перечисленный налоговым агентом в бюджет по собственной инициативе (перечисление налога авансом в течение месяца, округление начисленной суммы подоходного налога в большую сторону при перечислении и т.п.), в декларацию не включается. Эти суммы будут отражаться в лицевой карточке организации (и в личном кабинете их можно увидеть) как переплата. В декларации организация указывает всю сумму подоходного налога, подлежащую перечислению в бюджет за отчетный месяц (квартал), а перечислять в бюджет может сумму за минусом имеющейся переплаты.
4. Подоходный налог с доходов прошлых и будущих периодов.
Подоходный налог удерживается непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК). Это правило применяется в отношении любых доходов физлица, в том числе при выплате зарплаты за прошлые или будущие налоговые периоды.
Это означает, что при выплате в мае отпускных за июнь подоходный налог должен быть удержан при их выплате, т.е. 30 мая. Следовательно, 30 мая из доходов каждого физлица было удержано и перечислено в бюджет 90 руб. подоходного налога с зарплаты за май и 52 руб. с отпускных за июнь. Эти суммы должны быть отражены в графе 4 строки 1 раздела I части I декларации.
Эти суммы учитываются в декларации следующим образом:
| N
п/п |
Наименование показателей | Значение показателей | |||
| в течение 1 месяца отчетного квартала | в течение 2 месяца отчетного квартала | в течение 3 месяца отчетного квартала | всего, в течение отчетного квартала
(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5) |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам | 1385 | 1585 + 180 + 104 | 1585 — 180 <*> | |
———————————
<*> Подоходный налог с зарплаты всех сотрудников за май отражается в графе 5, поскольку она выплачивается 5 июня. Но зарплату за май сотрудникам, ушедшим в отпуск, предприятие выплатило в мае, следовательно, в графе 5 этот налог (180 руб.) не отражается.
